Conoce los aspectos más importantes que el proyecto de la reforma tributaria propone

Conoce los aspectos más importantes que el proyecto de la reforma tributaria propone

La reforma tributaria es el primer proyecto de la agenda de transformaciones de largo plazo del gobierno del Presidente Gabriel Boric que se envía al Congreso Nacional. Esta busca generar los recursos para financiar responsablemente otras reformas estructurales, la ampliación de derechos sociales y la diversificación productiva del país.

La Reforma también promueve que aporten más quienes más tienen, así como reducir la evasión y elusión de impuestos, de tal modo que cada uno contribuya lo que le corresponda.

La Reforma ha sido elaborada con altos estándares técnicos, analizando la experiencia acumulada en el país y la comparación con los sistemas tributarios de países avanzados, contando con el apoyo de organismos internacionales.

Asimismo, esta cumple con los principios generales de un buen sistema tributario identificados en un amplio e inédito proceso previo de dialogo social por todo el país y toma en cuenta las opiniones de más de 75 expertos entregadas en audiencias públicas.

La Reforma Tributaria incluye:

  • Una reestructuración del impuesto a la renta creando un sistema moderno semi-dual, que estimula la inversión de las empresas e incentiva directamente acciones destinadas a aumentar su productividad. La combinación del nuevo régimen de tributación de ingresos del capital, el aumento de las tasas del impuesto global complementario que gravan los ingresos más altos del trabajo y la creación de un impuesto a la riqueza aumentarán la progresividad del sistema, elevando el aporte de las personas de mayores recursos, mientras que el 97% restante de los contribuyentes no pagarán más impuestos.
  • Un conjunto de medidas orientadas a reducir las exenciones tributarias, eliminar resquicios que facilitan la elusión, fortalecer la capacidad para combatir la evasión de impuestos, y facilitar el cumplimiento tributario de los buenos contribuyentes.
  • Un nuevo royalty minero, que elevará la renta captada por todos los chilenos producto de la explotación de recursos no renovables, sin por ello desalentar las inversiones y desarrollo de este sector. La recaudación de este impuesto se orientará a apoyar la diversificación productiva del país y financiar a los gobiernos regionales para sus inversiones en infraestructura social y desarrollo productivo.
  • Impuestos correctivos, orientados a promover la preservación del medio ambiente, reducir emisiones, el desarrollo de una vida sana y un desarrollo territorial equilibrado, incluyendo subsidios para promover conductas responsables.

La Reforma permitirá aumentar la recaudación fiscal neta en 4,1% del producto interno bruto una vez en régimen, cerrando brechas de género, apoyando a sectores medios, simplificando el sistema tributario de las micro, pequeñas y medianas empresas y avanzando en la descentralización del país.
La Reforma se implementará gradualmente, facilitando la adaptación de los contribuyentes. Esta financiará cerca de la mitad del costo del programa de gobierno, asumiendo éste la responsabilidad de usar bien los recursos, elevando la transparencia, rendición de cuentas y la disciplina fiscal.

La Reforma Tributaria será, en definitiva, un aporte fundamental al desarrollo sostenible del país y a la justicia en la generación y uso de los recursos públicos. El Gobierno abordará el proceso legislativo con un ánimo constructivo, convencido que la Reforma no se hará en contra de nadie, sino en beneficio de todos y todas.

Estructura general de la Reforma Tributaria

La reforma se ha elaborado con altos estándares técnicos, analizando la experiencia acumulada en el país, la comparación con los sistemas tributarios de países avanzados y con la asistencia técnica de la OCDE, Banco Mundial, FMI y BID. En particular, se ha tomado en cuenta los acuerdos en la Comisión de Exenciones 2021, los proyectos de ley y mociones en tramitación legislativa, iniciativas de la OCDE en materia de intercambio de información, los planes de acción BEPS y el modelo de dos pilares promovido por el organismo.

La reforma tributaria se sustenta en 8 principios ordenadores para el sistema tributario que surgieron a partir del proceso de diálogos sociales desarrollados en encuentros ciudadanos en cada región delpaís, y recogieron las opiniones de más de 75 expertos entregadas en audiencias públicas:

  1. Progresividad y equidad. Que cada persona pague los impuestos que corresponden en función a su posición económica, que dos rentas similares tengan tratamiento tributario similar y exista equidad territorial.
  2. Transparencia y eficiencia. La ciudadanía debe conocer el origen y destino de los recursos recaudados. El Estado debe hacer un bueno uso de ellos.
  3. Compromiso con el cumplimiento tributario. Debe existir un pago íntegro y oportuno de los impuestos dentro del marco y espíritu de las leyes tributarias.
  4. Simplicidad. El sistema debe facilitar el proceso y entendimiento de las obligaciones tributarias.
  5. Educación y asistencia al contribuyente. La ciudadanía debe estar informada y recibir orientación sobre el pago de impuestos.
  6. Corresponsabilidad. El sistema tributario contiene obligaciones para todos los actores, lo que se traduce en la formalización de beneficios y deberes.
  7. Estabilidad y certeza. Se deben evitar movimientos o interpretaciones contradictorias dentro de períodos breves.
  8. Adaptabilidad. Considerar la evidencia nacional e internacional para el diseño de nuevos impuestos que ayuden a enfrentar los nuevos desafíos.

La reforma tributaria es un componente estructural de la agenda de transformaciones de largo plazo del Presidente Boric, y se propone financiar responsablemente cambios necesarios para que el país de un nuevo salto al desarrollo. Dicho salto requiere que el Estado cuente con los recursos necesarios para expandir los derechos sociales, promover la diversificación productiva, proteger el medio ambiente y dar seguridad a la ciudadanía.

El componente de tributación de las personas será utilizado para financiar la ampliación de derechos sociales como salud, pensiones y la ampliación del sistema nacional de cuidados. Mientras tanto, los recursos que se obtengan por la limitación de exenciones y reducción de la evasión y la elusión tienen por objeto contribuir a la inversión en diversificación productiva e innovación, para lo que el Royalty también cumple un rol esencial.

Finalmente, parte de los recursos del Royalty y la recaudación por impuestos correctivos será utilizada para apoyar el proceso de descentralización, aumentando los recursos a las regiones. Todo esto, bajo una política fiscal responsable, transparente  y eficiente. La reforma persigue también avanzar en justicia tributaria, elevando el aporte del 3% de mayores ingresos, mientras que el 97% restante no verá alzas de impuestos.

Otros objetivos importantes son simplificar y reducir horas de cumplimiento tributario, lo que se logra al reestructurar el impuesto a la renta avanzando hacia un sistema semi dual fácil de administrar; e incentivar la inversión en actividades que aumentan la productividad de empresas y la economía en general.

Figura 1: Estructura de la reforma tributaria

objetivos de la reforma tributaria

Reestructuración del impuesto a la renta: un sistema dual o semi dual

Régimen General

Los ingresos del trabajo mantendrán su estructura progresiva, con tasas crecientes a medida que aumenta el ingreso. Más del 97% de los contribuyentes mantendrán su carga tributaria, incluyendo el 75% de personas que se encuentran en el tramo exento del impuesto a la renta. Para avanzar en justicia tributaria, aumentarán las tasas marginales de las personas que obtienen ingresos mensuales de más de 4 millones de pesos. Además, la tasa marginal máxima se establece en 43%, ubicándose en el promedio de los países de la OCDE. La estructura de nuevos tramos y tasas del impuesto global complementario e impuesto único de segunda categoría, comparada con la estructura actual, es la siguiente:

El sistema semi-dual implica que se establece un nuevo régimen general para las grandes empresas, reemplazando el actual sistema semi integrado. Este sistema separa la tributación de las empresas de la de sus socios y diferencia el tratamiento tributario de los ingresos del trabajo y los del capital.

Se establecerá un impuesto a las rentas del capital de 22% aplicado sobre los dividendos o retiros efectuados desde una empresa. Las personas cuyas tasas efectivas de impuesto global complementario sean menores a 22%, podrán reliquidar el impuesto a las rentas del capital, considerándolas, en este caso, una renta gravada con el impuesto global complementario, ajustando su carga tributaria según la totalidad de sus ingresos. Con este diseño, la tributación total de los dividendos, considerando impuesto de primera categoría (impuesto a las empresas) e impuesto a las rentas del capital, no será superior a 43%, ubicándose en la mediana de la OCDE y siendo igual a la tasa marginal máxima de los impuestos personales. Respecto a las ganancias de capital en instrumentos bursátiles (acciones y otros), que hoy cuentan con una tasa preferente de 10%, se homologa su tratamiento al de los dividendos, quedando sujetos a una tasa de 22% con posibilidad de reliquidar en el impuesto global complementario. Asimismo, todos los ingresos generados por arriendos de inmuebles estarán gravados con impuestos, eliminando la exención otorgada a los DFL2 a este respecto.

La reforma tributaria incentiva directamente la inversión en acciones que incrementan la productividad de las empresas y la economía. El impuesto de primera categoría se reduce de 27% a 25%. Asimismo, se establece una tasa de desarrollo, de 2% de las utilidades. Esta tasa podrá pagarse en forma de impuesto o ser destinada a gastos que aumentan la productividad de la empresa y de la economía, como gastos en I+D, gastos en manufactura y servicios de alta tecnología producidos por proveedores locales, entre otros. Adicionalmente, se fortalece la ley de incentivos a la inversión privada en I+D, triplicando el monto máximo de crédito tributario entregado (aumenta de $800 a $2.500 millones), incorporando a las pymes, y flexibilizando los requisitos para que todas las empresas puedan acogerse a este beneficio de manera mucho más eficiente y expedita.

Existe a nivel mundial el desafío de gravar las utilidades que se acumulan en sociedades no operativas, postergando el pago de impuestos personales de sus socios. Para avanzar en esta dirección se establece una tasa de 1,8% al diferimiento del pago de impuestos personales, similar a una tasa de interés por la postergación del pago del impuesto a las rentas del capital a través de sociedades de inversión u otros vehículos similares. Esta tasa solamente será aplicable a empresas cuyos ingresos provienen en más de un 50% de rentas pasivas, tales como dividendos, intereses (salvo instituciones financieras), o arriendos de inmuebles. Ninguna empresa de carácter operativo, que invierte en la economía real, estará sujeta al pago de este impuesto.

La figura 2 resume la reestructuración del impuesto a la renta. Estos cambios van a aumentar la carga tributaria de menos del 3% de los contribuyentes, elevando el aporte de las personas de mayores ingresos. Además, se fomenta la inversión en actividades que incrementarán la productividad de empresas y la economía en general, y se avanzará a un sistema mucho más simple que reduce sustancialmente las horas de cumplimiento tributario en las empresas. La mayor recaudación contribuirá a ampliar derechos sociales como pensiones, salud, y el fortalecimiento de nuestro sistema nacional de cuidados.

Figura 2. Impuesto a la renta: un sistema dual o semi-dual

Impuesto a la renta segun la reforma tributaria: un sistema dual o semi-dual

Reforma Tributaria en Pymes: simplicidad y posibilidad de desarrollarse

La reforma tributaria mantiene los regímenes preferenciales a los que pueden acceder las Pymes, fomentando su desarrollo en la economía. Se mantiene un régimen completamente integrado, con una tasa de 25% que puede usarse como crédito contra el impuesto global complementario de los socios. Asimismo, permanece el régimen Pyme transparente que permite a los contribuyentes quedar eximidos del impuesto de primera categoría tributando directamente en el impuesto global complementario.

A los beneficios actuales, se incorporan nuevos incentivos tributarios que fomentan la formalización, el emprendimiento y el crecimiento de las Pymes.

Los nuevos emprendimientos podrán optar a un crédito especial de IVA por el primer año de sus operaciones. Este crédito especial será equivalente al 100% del impuesto determinado por los primeros tres meses, de un 50% por los segundos tres meses y de un 25% por los siguientes seis meses, totalizando 12 meses de beneficio tributario.

Las Pymes, actualmente excluidas, podrán acceder al incentivo tributario en I+D, que permite que un 35% del gasto en este concepto sea utilizado como un crédito contra el impuesto de primera categoría. Como beneficio adicional, cuando la Pyme determine un resultado anual negativo y haya invertido en I+D, el crédito será reembolsable, funcionando como un subsidio directo.

Se fomentará la inversión en capital de riesgo mediante la mantención de la exención del impuesto de primera categoría a aquellos fondos de inversión privados, con o sin participación de Corfo, cuya política de inversión sea el capital de riesgo, permitiendo a Pymes acceder a financiamiento que permita su crecimiento y mayor rentabilidad.

Respecto a las deudas tributarias, las Pymes accederán a una tasa de interés rebajada de 1% (normal es de 1,5%) y adicionalmente cuando realicen convenios de pago por hasta 12 meses las cuotas de dicho convenio no serán sujeto de intereses.

Nuevos beneficios para la clase media

La reforma tributaria contempla nuevos beneficios para la clase media, al reconocer algunos gastos imprescindibles que deben realizar las familias:

  • Se crea una exención que permite deducir de la base imponible del impuesto global complementario los gastos por arriendo que se incurran, con un tope de $450.000 al mes.
    Así, si una persona con un ingreso imponible de $1.200.000 destina $450.000 a pagar un arriendo, el pago de impuestos personales se calculará solamente sobre $750.000, por lo que quedaría exento de impuesto a la renta.
  • Se incorpora una exención enfocada en los cuidados familiares. Se podrá deducir de la base imponible del impuesto global complementario los gastos asociados al cuidado de personas menores de dos años, y de personas con grados de dependencia severa, con un tope de $550.000 al mes. Esta medida incorpora un enfoque de género, puesto que son las mujeres las que usualmente soportan la carga del trabajo de cuidados.

Impuesto a la riqueza bajo la reforma tributaria

Al ser tasas marginales, el patrimonio por los primeros cinco millones de dólares quedará exento. Por ejemplo, si una persona posee un patrimonio de seis millones de dólares, deberá pagar un impuesto a la riqueza de 1% sólo por un millón de dólares, equivalente a diez mil dólares. Además, otros impuestos patrimoniales, como el impuesto territorial, la sobre tasa de impuesto territorial, y la tasa al diferimiento de impuestos personales, podrá utilizarse como crédito contra este impuesto, evitando la doble tributación.

Con este diseño, serán solo 6.300 personas las que se encontrarán gravadas con este impuesto, quienes deberán presentar una declaración anual de la composición de su patrimonio, en base a reglas de valoración definidas en la ley que le permitan al contribuyente determinar de forma simple y clara la valoración de su patrimonio.

Limitación de exenciones y combate a la elusión y evasión fiscal

Exenciones y beneficios tributarios

Se propone el término o limitación a exenciones o beneficios tributarios, y adicionalmente se establece un límite global de acceso a beneficios tributarios.

  • Los fondos de inversión privados pasarán a ser contribuyentes de impuesto de primera categoría, salvo aquellos cuya política de inversión sea el capital de riesgo.
  • Los fondos de inversión públicos mantendrán la exención de impuestos de primera categoría, sin embargo, una vez que repartan utilidades hacia una persona jurídica, los dividendos quedarán sujetos al impuesto de primera categoría.
  • La renta presunta tendrá una reducción significativa, permitiendo que solo accedan contribuyentes que califican como micro empresarios. Este proceso se aplicará gradualmente, en dos etapas distribuidas en un plazo de dos años, fomentando que los contribuyentes que abandonan el régimen ingresen al sistema de transparencia tributaria.
  • Se mantiene la deducción de las pérdidas de arrastre sin límite de tiempo hacia ejercicios futuros, sin embargo, dicha utilización tendrá como limite el 50% de la renta liquida imponible determinada en cada ejercicio.
  • Se limita la deducción de intereses que provengan de créditos hipotecarios a solo uno de ellos, en aquellos casos que una persona tenga dos o más créditos hipotecarios que generan intereses.
  • El gasto deducible por exenciones tributarias será de 23 UTA ($15.500.000).
  • La deducción por rentas exentas y créditos contra impuesto global complementario se limita a 2,3 UTA ($ 1.500.000), o el 50% del impuesto global complementario determinado en el ejercicio antes de la imputación de estos beneficios.

Evasión y Elusión

En línea con las recomendaciones de la OCDE a nivel global en materia de combate a la elusión y evasión fiscal se impulsan medidas que actualizan las normas al estándar internacional.

  • Se crea un registro de beneficiarios finales, que permitirá conocer a las personas naturales o contribuyentes de impuestos finales que reciben en última instancia las utilidades que genera cada empresa. Esa es una herramienta de fiscalización fundamental para que el SII cuente con información completa de las estructuras societarias de las personas de altos ingresos.
  • La norma general anti elusiva pasa a tener calificación administrativa, como ocurre en la totalidad de las jurisdicciones que tienen este tipo de normativa.
  • Se actualiza la norma de precios de transferencia regulando de mejor forma los acuerdos anticipados y el procedimiento de aplicación de ajustes.
  • Se modifica la norma de control de rentas pasivas cerrando espacios de elusión.
  • Se modifica la norma sobre exceso de endeudamiento en línea con recomendaciones internaciones.
  • Se modifica la norma sobre regímenes preferenciales en línea con las actuales recomendaciones desde el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de información para fines fiscales.
  • Se crea la figura del denunciante anónimo tributario, estableciendo una figura disuasiva que ha mostrado su eficacia en otros delitos económicos.

Reforma tributaria: Un nuevo Royalty a la gran minería

Se establece un nuevo royalty a la gran minería, que va a permitir una distribución más equilibrada de las rentas de recursos no renovables, cuidando de que se mantengan los incentivos a invertir y desarrollar el sector, manteniendo a Chile como un líder minero a nivel mundial.

El Royalty aumenta la tributación de la gran minería del cobre, definida como aquellos explotadores de cobre con producción mayor a 50.000 toneladas métricas de cobre fino al año. El Royalty será de carácter híbrido, que combinará

  • (a) un componente sobre las ventas que oscilará entre tasas efectivas entre 1% y 2% para los productores entre 50.000 y 200.000 toneladas métricas de cobre fino (TMCF), y entre 1% 4% para aquellos con más de 200.000 TMCF, y
  • (b) un componente sobre la renta minera, con tasas de entre 2% y 32% sobre la rentabilidad operacional, para precios del cobre entre dos y cinco dólares la libra. Las tasas serán crecientes a medida que aumenta el precio del cobre, por lo que el impuesto crecerá a medida que aumentan las rentas económicas en el sector.

Como se ve en la figura 3, la recaudación proyectada crece a medida que se aumenta el precio del cobre, ubicándose en un punto medio entre lo que se recaudaría con la redacción aprobada por la Cámara de Diputadas y Diputados y el informe de la Comisión de Minería del Senado.

La propuesta cuida los incentivos a invertir y seguir desarrollando al sector. Como se observa en la figura 4, las tasas de rentabilidad sobre el patrimonio se mantienen sobre el 15%, lo que es considerado una rentabilidad más que suficiente para que invertir en el sector sea atractivo. La rentabilidad crece a medida que aumenta el precio del cobre.

De esta manera, se logra una mejor distribución de la renta económica que se genera en el sector, entendiendo a ésta por aquella rentabilidad por sobre la utilidad que compensa el costo de oportunidad del capital. El Estado captura alrededor de dos tercios de la renta económica, y los privados siguen manteniendo un tercio de ésta.

La recaudación de este impuesto va a orientarse a apoyar la diversificación productiva del país y a financiar a los gobiernos regionales para sus inversiones en infraestructura social y desarrollo productivo.

Impuestos correctivos con la Reforma Tributaria

Los impuestos correctivos buscan modificar el comportamiento de personas y empresas, alineando los incentivos económicos con los costos y beneficios sociales de determinadas actividades. Sus ámbitos incluyen la preservación del medio ambiente, la reducción de emisiones, el desarrollo de una vida sana y un desarrollo territorial equilibrado, incluyendo impuestos positivos y negativos para promover conductas responsables. Es particularmente importante que estos instrumentos se implementen de manera gradual y aparejado de una transición justa que permita que personas y empresas puedan adaptarse a los cambios.

Estos instrumentos se encuentran en fase de diseño, y se tramitarán en un proyecto de ley separado durante el cuarto trimestre.

La Reforma Tributaria en perspectiva

La reforma permitirá aumentar la recaudación fiscal en 4,1% del PIB en régimen, y se implementará de manera gradual, facilitando la adaptación de los contribuyentes. El detalle de recaudación por año y categoría de impuestos se encuentra en la figura 5. La reforma tributaria financiará cerca de la mitad del costo del programa de gobierno, asumiendo la responsabilidad de usar bien los recursos, elevando la transparencia, rendición de cuentas y la disciplina fiscal.

Como se ve en las figuras 6 y 7, el foco que hemos puesto en la tributación de las personas tendrá como resultado reducir las brechas que tenemos con los países de la OCDE respecto a nuestra estructura tributaria, aunque no eliminarlas totalmente. Respecto a los impuestos personales a la renta, la recaudación crecería de 2% del PIB a 3,4% del PIB, un aumento importante, aunque todavía estaremos lejos de la media de la OCDE.

Acerca de los impuestos a la propiedad, vamos a pasar de una recaudación de 1% del PIB a una recaudación de 1,5% del PIB, más cerca del promedio de la OCDE que es 1,8% del PIB.

Opinión respecto al proyecto de reforma tributaria, por Ximena Pérez-Brito

El proyecto de reforma tributaria presentado por el Ministro de Hacienda Mario Marcel, el viernes 01 de Julio, trajo consigo una serie de cambios tanto a nivel de empresa, como a nivel de personas naturales. Entre los puntos que es importante analizar encontramos:

1. Impuesto al Patrimonio.

En este caso estamos hablando de afectar con un Impuesto del 1% para patrimonios de más de 5 millones de dólares y una tasa del 1,8% para riquezas de más de 15 millones de dólares.

Las dudas o incertidumbres que se generan son al existir un Impuesto al patrimonio, podríamos estar frente a una situación de doble tributación, pues esas mismas rentas, quedarían gravadas con Impuesto a la Herencia en el caso del fallecimiento del causante. Sin embargo, es importante indicar que el mismo proyecto indica que contra del impuesto al patrimonio se podrá imputar el impuesto territorial, su sobre tasa y el impuesto diferencial del 1,8% sobre utilidades acumuladas.

2. Deducción por gastos de arrendamiento y deducción por gastos por cuidados de menores de dos años o personas con grado de dependencia severa.

Como una forma de equiparar los beneficios para propietarios de bienes raíces con la deducción de la base imponible por el pago de intereses por crédito hipotecario, el proyecto contempla la posibilidad de deducir de la base imponible del Impuesto Global Complementario hasta un $5.4000.000.- aprox anual.

Es importante indicar, que el proyecto de reforma, limitará el beneficio por pago de intereses de crédito hipotecario a una sola vivienda.

Finalmente, se contempla la posibilidad de rebajar la base imponible del Impuesto Global Complementario hasta un monto de $6.600.000.- aprox., para aquellas personas que acrediten el cuidado de menores de dos años o personas con grado de dependencia severa.

Lo importante será determinar de qué manera el Servicio de Impuestos Internos tomará conocimiento de estas situaciones, siendo muy probablemente por medio de nuevas declaraciones juradas o formularios que deban ser presentados año a año.

3. Eliminación exención del beneficio para DFL2.

En la actualidad, las personas naturales tienen derecho a una exención de impuesto por las rentas de arrendamientos por los primeros dos DFL2 adquiridos. Sin embargo, el proyecto de reforma tributaria contempla la eliminación de dicha exención y con ello se generan especulaciones al aumento de los arriendos de bienes raíces, traspasando indirectamente la carga tributaria a los arrendatarios. Sin embargo, recordemos que en el punto 2) hablamos del beneficio que tendrán los arrendatarios de bienes raíces para rebajar de su base de IGC los arriendos pagados, con ello, podría equilibrarse el aumento del pago de los arriendos, con la rebajar que tendrá en sus impuestos personales.

Esto de todos modos, será de mucho análisis y discusión en el Congreso, pues existen muchos contribuyentes de tercera edad que vieron en la adquisición de una propiedad como una forma de complementar los ingresos con las bajas jubilaciones.

4. Regímenes Tributarios.

Se elimina el régimen tributario semi integrado y se crea un nuevo régimen desintegrado, donde se separa el IDPC y los impuestos personales, no pudiéndose imputar los contras estos últimos el IDPC pagados por las empresas.

Se mantiene los regímenes tributarios pro pyme general y pro pyme transparente, tal cual como lo conocemos, sin embargo, nos surgen algunas inquietudes pues el IDPC del régimen general es de un 25%, aunque estos tres últimos 3 años hemos tenido una tasa reducida del 10%. El proyecto de reforma, nada indica respecto a la opción de mantener dicha tasa reducida, por lo que entendemos que volveremos a una tasa general, la misma que se les aplicará a los contribuyentes del nuevo régimen tributario desintegrado, creados para las grandes empresas.

5. Perdidas de arrastres.

Se mantiene la posibilidad de utilizar las perdidas de arrastre, sin embargo, con una limitación, esta es, que solo podrá rebajarse como perdida el 50% de la Renta Liquida Imponible.

En la actualidad, las pérdidas de arrastre pueden ser imputadas en un 100% y esto conlleva a que empresas que generan utilidades en un año, no paguen impuesto a la renta por rebajar de dichas utilidades estas pérdidas como un gasto necesario para producir la renta. Por dicha razón, las modificaciones que contempla el proyecto de reforma quieren que las imputaciones sean graduales para generar pago de impuestos hoy.

COMENTARIOS FINALES:

Es un proyecto de reforma contempla varias modificaciones con impactos no solo a nivel de empresarial sino también de personas naturales, tanto con eliminación de exenciones como creación de nuevos beneficios. Es de suma importancia, estar muy atentos respecto a los tramites legislativos y las discusiones que se establecerán en las cámaras y en las comisiones.

Opinión respecto al proyecto de reforma tributaria, por Victor Muñoz

1. Cambios en tramos más altos del Impuesto Global Complementario.

La presentación de Hacienda, modifica la tabla de Impuesto Global Complementario quedando los tramos gravados como sigue:

  • De 0 a 13,5 UTA, seguirán estando exentos de IGC
  • De 13,5 a 30 UTA, continúan con una tasa del 4%
  • De 30 a 50 UTA, se mantienen en un 8%
  • De 50 a 70 UTA, permanecerán pagando un 13,5%
  • De 70 a 90 UTA, sube de 23 a 26%
  • De 90 a 110 UTA (antes era de 90 a 120 UTA), aumenta de 30 a 35%
  • DE 110 a 140 UTA (antes era de 120 a 310 UTA), sube de 35% a 40%
  • Más de 140 UTA (antes era más de 310 UTA), aumenta de 40 a 43%

Lo anterior implica un aumento de la carga tributaria para aquellos contribuyentes que en el año ganan más de UTA 70, equivalente a $4 millones de pesos mensuales, esto se ve en este tramo bajo, sin embargo, es necesario poner el ejemplo de aquellos contribuyentes que ganan UTA 140, equivalente a $8 millones de pesos mensuales, pues antes pagaban un 35% y con la reforma pagarán un 43%, esto implica casi un 10% del sueldo menos para el trabajador. Si a lo mencionado, le sumamos los efectos mencionados en el punto 5, el perjuicio a la clase media será considerablemente alto.

2. Nuevo impuesto Tasa de Desarrollo de 2%.

Se crea un impuesto o Tasa de Desarrollo de 2% que la empresa podrá descontar si acredita que ha destinado parte de sus inversiones a financiar proyectos relacionados a innovación y desarrollo (I+D), adquisición de manufactura y servicios de alta tecnología a proveedores locales, adquisición de bienes y servicios desarrollados con apoyo público, entre otras que impliquen inversión en productividad.

Si bien es necesario leer el texto que se presentará a tramitación legal, este nuevo impuesto de 2% sobre la Renta Líquida Imponible, debería operar como una exención, en el sentido que los contribuyentes en la medida que acrediten invertir en I+D, manufacturas e inversión podrán pagar una tasa de IDPC un 2% más baja que la equivalente al régimen que le corresponda.

3. Impuesto por enajenación de acciones con presencial bursátil de un 10% a un 22%.

La Ley 21.420 ya eliminó la exención contenida en el Art. 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, sustituyéndola por un Impuesto en carácter de único de un 10% sobre el mayor valor que se determine en la enajenación de acciones con presencia bursátil.

La propuesta de reforma pretende subir este impuesto único del 10 al 22% lo cual si bien implicaría una gran recaudación, limitaría y acotaría los movimientos bursátiles, dado que la enajenación se volvería aún más costosa que si el mayor valor sucediera dentro de un contribuyente con contabilidad completa, entonces la economía se vería altamente afectada por cuanto las acciones con presencia bursátil mueven nuestra economía a través del IPSA y afectan directamente nuestra inflación.

4. Modificaciones al régimen de renta presunta.

En relación a las modificaciones del régimen de renta presunta, el legislador pretende disminuir progresivamente en un plazo de 4 años los límites de permanencia en los regímenes de renta presunta, la forma de tributar permanecería igual, sin embargo se limitaría aún más a los contribuyentes que puedan acceder a este régimen. Esto no viene más que a confirmar, que los regímenes de renta presunta están próximos a desaparecer, puesto que son cada vez menos los contribuyentes que pueden acceder a estos regímenes, finalmente tenderán a suprimir estos regímenes de renta presunta.

5. Tope de uso de franquicias contra IGC.

El legislador pretende limitar el uso de las franquicias para deducir la base imponible del Impuesto Global complementario, así como limitar los créditos que se puedan utilizar en contra del impuesto mencionado, esto es, que independente de las franquicias para deducir la renta neta del IGC a que tenga acceso el contribuyente, por ejemplo, APV, intereses por créditos hipotecarios, créditos por IDPC, contribuciones de bienes raíces, créditos por Impuestos pagados en el extranjeros, donaciones, entre todos, no podrán exceder de UTM 23 ($1.400.000.-) lo cual es ínfimo en relación al uso de las franquicias si notamos que sólo en APV el tope no llega ni a su 10%. Adicionalmente, los créditos contra el IGC no podrán exceder de UTM 2,3 ($140.000.-), lo cual, aparte de ser mínimo llega a ser irrisorio pues UTM 2,3 no alcanza a ser el 2% del tramo más bajo de la tabla de Impuesto Global Complementario, por tanto, su aplicación sería totalmente inaplicable e ineficiente para los contribuyentes, limitando automáticamente el uso de franquicias tributarias, desincentivando a su vez, el pago de donaciones, contrataciones de APV, contrataciones de créditos hipotecarios, etc.

6. Cambios al Royalty Minero.

El legislador pretende cambiar el royalty minero a una forma híbrida basada únicamente en las ventas de los contribuyentes, de manera tal que tendría 2 componentes:

  • Un componente sobre las ventas que oscilará entre tasas efectivas entre 1% y 2% para los productores entre 50.000 y 200.000 toneladas métricas de cobre fino (TMCF), y entre 1% 4% para aquellos con más de 200.000 TMCF, y
  • Un componente sobre la renta minera, con tasas de entre 2% y 32% sobre la rentabilidad operacional, para precios del cobre entre dos y cinco dólares la libra.

En la forma de cálculo, básicamente no habría gran diferencia con el impuesto que actualmente afecta a las compañías mineras por concepto de royalty, sin embargo, el sistema híbrido no se hace cargo del periodo de exploración minera, recordemos que este periodo, es donde se acumulan principalmente las pérdidas de arrastre y según lo expuesto por el ministro de hacienda, la reforma no alteraría la base imponible minera, por tanto, se dejó de considerar un factor importante al momento de hablar de Royalty.

 

Queremos recordar que este documento hace referencia al Proyecto de Reforma Tributaria impulsada por el Gobierno del Presidente Gabriel Boric, el cual podría sufrir modificaciones cuando comience la discusión en el Congreso. Estaremos atentos a las modificaciones que puedan ir realizándose y les informaremos en su oportunidad.

«En base a los documentos oficiales del Gobierno, esta revisión ha sido analizada por Ximena Pérez-Brito, Directora del Departamento Tributario, y Victor Muñoz, Experto Tributario del equipo Edig»

El Formulario 22 en Chile: Características y fundamentos

El Formulario 22 en Chile: Características y fundamentos

El formulario 22 es parte fundamental de la operación renta de Chile. En ella se realiza la declaración anual de renta por parte de todos los contribuyentes que se encuentren obligados a efectuar dicha declaración. También se conoce como el F22, cuya composición de líneas, códigos, secciones y recuadros solicitan la información que el Servicio de Impuestos Internos requiere. De esa forma se da a conocer el total de la renta del contribuyente y se calcula la cantidad de impuestos que corresponde pagar.

¿Qué es el Formulario 22?­

 

El Formulario 22 es una declaración que facilita el Servicio de Impuestos Internos (SII) que permite a las personas y empresas el envío de la declaración anual de impuesto a la renta, calculando los tributos por los ingresos obtenidos por año calendario.

Cumplir con una buena ejecución del Formulario 22 durante el mes de abril es sumamente necesario para los contribuyentes, debido a que es el instrumento con el que pueden demostrar tanto sus rentas percibidas, como sus retenciones, además de ser el medio legal para solicitar la devolución de impuestos cuando es procedente.

¿Quiénes deben hacer la declaración anual de impuesto a la renta mediante el Formulario 22?

 

Todos los contribuyentes de primera categoría deben declarar siempre la renta, independiente de si tuvieron o no movimientos durante el periodo 2021. Respecto a los contribuyentes de segunda categoría y de acuerdo a lo que precisa el SII. están obligadas a declarar la renta mediante el F22 aquellas personas que durante el 2021:

  • Tuvieron un ingreso anual superior a los $8.775.702 (No se consideran aquellos que hayan obtenido este ingreso de un solo empleador).
  • Tuvieron más de un empleador.
  • Trabajaron a honorarios y quieren optar a la cobertura total o parcial para las cotizaciones previsionales.
  • Recibieron durante el año 2021, el segundo retiro voluntario del 10% acumulado en su AFP, de acuerdo a lo establecido en la Ley N° 21.295, y tienen un ingreso tributable superior a 30 UTA ($19.501.560).
  • Solicitaron el Préstamo Solidario tasa 0% que obtuvieron rentas y tienen montos pendientes a devolver.

Cabe mencionar que los contribuyentes que no están obligados, pero quieren acceder a beneficios como la rebaja de intereses por dividendos hipotecarios o el crédito por gastos en educación, pueden declarar igualmente su renta.

 

 

¿Cuál es la composición del documento?

Para llenar el formulario 22 es necesario identificar los códigos que representen mejor el negocio del contribuyente. Para ello es necesario conocer la clasificación del contribuyente, sea de primera o segunda categoría, y del desempeño de las actividades comerciales y profesionales.

El formulario 22 se divide en:

  • Líneas.
  • Códigos.
  • Secciones.
  • Recuadros.

La clasificación es muy importante porque así se podrá completar el formulario con la información correspondiente.

Por ejemplo: Un contribuyente de primera categoría debe considerar si es una persona natural o jurídica, los movimientos contables asociados al giro comercial y el régimen tirbutario al que se encuentra acogido.

En el caso de los contribuyentes de segunda categoría hay que considerar si son trabajadores independientes, dependientes o ambos.

Traspaso de los Regímenes Tributarios al Formulario 22 A.T. 2022 con el Sistema de Renta Edig

Recuadros del Formulario 22 relacionados al Régimen Semi Integrado

​Recuadro N° 12: Cálculo Base Imponible de Primera Categoría, régimen del artículo 14 letra A de la LIR
Recuadro N° 13: Determinación del Registro de Rentas afectas a Impuestos (RAI)
Recuadro N° 14: Razonabilidad Capital Propio Tributario
Recuadro N°15: Registro Tributario de Rentas Empresariales (RTRE) y del STUT
Recuadro N° 16: Registro SAC (Art. 14 Letra A) LIR

Recuadros del Formulario 22 relacionados al Régimen General Pro Pyme

Recuadro N° 17: Base Imponible Régimen Pro Pyme (Art. 14 letra D) N° 3 LIR)
Recuadro N° 18: Determinación del RAI (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR
Recuadro N° 19: CPTS Régimen Pro Pyme (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR
Recuadro N° 20: Registro Tributario de Rentas Empresariales y Movimiento de STUT (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR
Recuadro 21: Registro SAC (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR

Recuadros del Formulario 22 relacionados al Régimen Pro Pyme Transparente

recuadro de la base imponible del regimen de transparencia tributaria del formulario 22
​Recuadro N° 22: Base Imponible Régimen de Transparencia Tributaria (Art. 14 Letra D) N° 8 LIR

Recuadro del Formulario 22 relacionado al Préstamo Solidario del Estado

Recuadro N°24 Pago Préstamo Tasa 0% percibido en el Año Comercial 2020 (Préstamo solidario del Estado)

​¿Cuál es el plazo para la presentación del Formulario 22?

Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener presente que la declaración de los impuestos anuales a la renta, sin pago, efectuada por medios electrónicos, podrá ser reemplazada tantas veces como sea necesario, hasta el día 27 de abril de 2022, considerándose como vigente la última declaración recibida hasta dicha fecha. Con posterioridad, toda modificación deberá realizarse durante el proceso de rectificaciones, el que se inicia en el mes de junio de 2022. Es posible rectificar por Internet cualquier declaración de impuestos anuales a la renta, independientemente de su medio de envío.

¿Se puede pagar diferido el Impuesto?

Los contribuyentes que no se encuentren en condiciones de pagar los impuestos que arroje su Declaración de Renta, podrán solicitar en sii.cl el Pago Diferido de Impuesto.

Este año el contribuyente puede solicitar Pago Diferido por Internet siempre y cuando no tenga deuda y no se encuentre en la nómina de no condonable.

Para ello debe ingresar a sii.cl, sección Servicios online, menú Declaración de renta, opción Más información.

Para aquellos contribuyentes que Internet no autorice deberán presentarse en oficina a solicitarlo.

Para ello, el contribuyente deberá efectuar la correspondiente solicitud mediante la presentación del Formulario 2117, consignando el monto de impuesto que desea diferir. Dicho monto deberá ser autorizado por el Director Regional respectivo, para luego ser ingresado a los sistemas del SII. Además:

  • Las Personas Naturales deberán presentar su Cédula de Identidad vigente.
  • Los representantes de Personas Jurídicas deberán acudir a la Unidad correspondiente al domicilio del contribuyente, portando la respectiva escritura pública que acredite la representación legal, junto con el RUT de la empresa y su Cédula de Identidad vigente.
  • Los mandatarios de las personas indicadas en los puntos anteriores, deberán acudir a la Unidad correspondiente al domicilio del contribuyente con los documentos del representado señalados anteriormente (exceptuando la mencionada escritura pública), o bien, con fotocopias legalizadas de los mismos; su Cédula de Identidad vigente; y un poder específico suscrito ante notario, en el cual el propio contribuyente o el representante legal autoriza al mandatario para que solicite el Pago Diferido en dicha Unidad del SII.

Este trámite podrá materializarse posteriormente, sólo si el contribuyente realiza su Declaración de Renta vía Internet.

La correspondiente solicitud para acogerse al Pago Diferido y la presentación del Formulario 22 por Internet debe ser realizada impostergablemente dentro del plazo legal establecido, es decir, hasta el 30 de abril de 2022.

¿Qué reajuste se aplica al impuesto declarado?

Los impuestos a declarar en el plazo legal establecido por la ley, en aquella parte no cubierta con los pagos provisionales mensuales, retenciones de impuestos o créditos que procedan, deberán pagarse debidamente reajustados en el porcentaje de reajuste positivo que establece el artículo 72 de la Ley de la Renta.

Dicho porcentaje se registrará en la LÍNEA 92 del Formulario 22, en el recuadro establecido para tal efecto.

 ¿Cuánto es el porcentaje del reajuste al impuesto declarado?

Para el año tributario 2022 el reajuste del art. 72 es de un 4,2%

Mayor valor enajenación de bienes raíces

Mayor valor enajenación de bienes raíces

En este artículo analizaremos las opciones que tienen los contribuyentes al momento de declarar el mayor valor de venta de Bienes Raíces en esta Operación Renta A.T. 2022, considerando caso a caso las opciones del contribuyente e indicando el correcto uso e información del recuadro Nº 2 del formulario 22.

¿Cuáles son las opciones de tributación del mayor valor en la enajenación de bienes raíces?

 

El mayor valor en la enajenación de Bienes Raíces se encuentra regulado en el artículo 17 Nº 8 letra b) de la Ley Sobre Impuesto a la Renta (LIR) y éste señala que siendo el contribuyente persona natural contribuyente del Impuesto Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA) tendrá una exención de éste impuesto hasta el monto equivalente a UF 8.000 (ocho mil unidades de fomento) según su valor al 31 de diciembre del año comercial que se está declarando, luego por aquella parte que exceda el límite exento mencionado, tendrá las siguientes opciones de tributación:

1. IGC o IA sobre base de renta percibida

Esta opción implica incorporar a la base imponible de Impuestos Finales (IF) la renta percibida, la que corresponde a la parte del mayor valor efectivamente pagada al enajenante en el periodo que se declara.

2. IUS de 10% sobre base de renta percibida

Esta opción puede ser utilizada únicamente por contribuyentes del IGC y éstos podrán pagar un Impuesto Único y Sustitutivo (IUS) sobre la renta percibida en el periodo que se declara del 10%.

3. Reliquidación de IGC sobre base de renta devengada

Esta opción puede ser utilizada únicamente por contribuyentes del IGC y éstos podrán reliquidar la base de impuestos finales en la cantidad de años en que hubiera sido poseedor del bien con un máximo de 10 años.

Ejemplo de declaración

 

Caso

  • Bien raíz adquirido el año 2015, vendido el 15 del mes de julio el año 2021.
  • Costo reajustado del bien al 15.07.2021: $345.000.000.-
  • Precio de Venta del bien: $840.000.000.-
  • Base Imponible IGC declarada en años anteriores:

Desarrollo

 

Para todos los casos el mayor valor a tributar corresponderá a lo siguiente:

 

En primer lugar se debe determinar el mayor valor de la operación:

En segundo lugar, se debe restar al mayor valor determinado, la exención de UF 8.000 con el valor UF al último día del mes de diciembre del 2021, el cual es:

UF 8.000 x $30.991,74 = $247.933.920

 

Al realizar la diferencia resulta:

$516.285.000 – $247.933.920 = $268.351.080

 

De esta forma, queda determinado el mayor valor que se afectará con IGC conforme a las opciones señaladas, las cuales se detallan a continuación:

 

1. En el caso que el contribuyente deba tributar IGC sobre base de renta percibida:

 

En esta opción implica incorporar a la base imponible de Impuestos Finales (IF) la renta percibida, la que corresponde a la parte del mayor valor efectivamente pagada al enajenante en el periodo que se declara.

Con los montos señalados debería completarse el Recuadro Nº 2 del F22 como sigue:

Y luego informar en la línea 10 como sigue:

2. En el caso que el contribuyente decida tributar IUS de 10% sobre base de renta percibida:

 

En esta opción el contribuyente del IGC podrá pagar un Impuesto Único y Sustitutivo (IUS) sobre la renta percibida en el periodo que se declara del 10%.

Con los montos señalados debería completarse el Recuadro Nº 2 del F22 como sigue:

Y luego informar en la línea 58 como sigue:

3. En el caso que el contribuyente decida tributar reliquidando su IGC sobre base de renta devengada:

 

En esta opción el contribuyentes podrá reliquidar la base de impuestos finales en la cantidad de años en que hubiera sido poseedor del bien con un máximo de 10 años. En el caso en comento, como el contribuyente tuvo el bien por 7 años y este monto es menor a 10 años, se deben considerar los últimos 7 años incluyendo el año que se declara.

Por tanto, aquí debemos considerar los siguiente:

En primer lugar debe calcularse el mayor valor afecto a UTM con el valor de esta a diciembre de 2021

$268.351.080 / $54.171 = UTM 4.953,78

Luego, el mayor valor en UTM se entiende devengado en cada año tributario para los fines de reliquidar el IGC como sigue:

Es así como en cada año tributario mencionado, debe considerarse la base imponible y el IGC declarada en el F22 de cada año tributario, y luego sumar el monto reliquidado de cada año conforme a la UTM de diciembre correspondiente a cada año tributario, quedando como sigue:
concepto mayor valor enajenación bienes raíces
Luego, el mayor valor en UTM de los AT anteriores al que se esta declarando deben sumarse y multiplicarse por el valor de la UTM del año de declaración:   AT 2016: UTM 168,22 (+) AT 2017: UTM 119,41 (+) AT 2018: UTM 58,9 (+) AT 2019: UTM 132,66 (+) AT 2020: UTM 174,61 (+) AT 2021: UTM 188,36 (=) UTM 842,16 (sumatoria de todos los AT anteriores en UTM) (x) $ 54.171 (valor de la UTM a diciembre del año de declaración) (=) $45.620.649   Así se obtiene el monto reliquidado de los años anteriores a informar en el F22. Luego el monto correspondiente al AT 2022 deberá informarse en pesos con el valor de la UTM a diciembre del año de declaración: UTM 707,68 x $54.171 = 38.335.733 Hechos los cálculos anteriores, se debe completar el recuadro Nº 2 del formulario 22 AT 2022 como sigue:
recuadro determinación de mayor o menor valor de la enajenacion de bienes raices para personas naturales
Y luego en la determinación del IGC en el mismo F22 se deben llenar la línea 10 y línea 23 como sigue: En la línea 10 va sólo la base imponible correspondiente al A.T. 2022:
tipos de rentas para el mayor valor de la enajenación bienes raíces
Y en la línea 23 va el valor del Impuesto calculado producto de la reliquidación, el cual se sumará al IGC que corresponda al año tributario 2022:
21 IGC o IUSC enajenacion bienes raices
Es necesario mencionar que las opciones 2 y 3 sólo son aplicables a los contribuyentes de IGC en la medida que la enajenación de dichos bienes no se efectúe por el propietario a una sociedad de personas o anónima cerrada en que participe directa o indirectamente; o, al cónyuge, conviviente civil o parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad; o, a un relacionado en los términos del número 17 del artículo 8° del Código Tributario; o, a los directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada directamente o indirectamente por estos últimos. Ya que en el caso de darse este supuesto, se deberá tributar según lo mencionado en la opción 1.
Victor Muñoz es el autor del articulo sobre el mayor valor en la enajenacion de bienes raices
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