Régimen General Semi Integrado 14 A

El Régimen semi integrado (Articulo 14 letra A) está contemplado dentro de la Ley de Modernización Trbutaria. La tasa de Impuesto de Primera Categoría será del 27%. Este régimen entra en vigencia el 1 de Enero del 2020. Cada una de estas empresas deberá llevar contabilidad completa.

Te recomendamos que utilices nuestro sistema de Renta AT 2021 para poder realizar los registros y las emisiones de archivos para las declaraciones de impuestos de tus contribuyentes. El sistema te ayudará a cumplir con las normativas del régimen general semi integrado 14a, así como con otras normas tributarias.

Además, contamos con un servicio de Consultoría Tributaria para resolver casos particulares. Nuestro equipo de expertos tributarios estará dispuesto a responder tus consultas.

Requisitos para la asignación hacia el Régimen Semi Integrado General 14 A)

Una empresa puede acogerse al régimen semi integrado 14 A) cuando cumpla con las siguientes condiciones:

Declaración de impuestos

  • Ser contribuyente del Impuesto de Primera Categoría.
  • Percibir rentas de los numerales 1 al 5 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

 

Características del Régimen Semi Integrado General 14 A)

Tasa de Impuesto

La empresa tiene una tasa de Impuesto de Primera Categoría de un 27% sobre la renta.

Tipo de contabilidad

Es obligación llevar contabilidad completa.

Tributación de los propietarios, socios y accionistas

Los socios y accionistas deberán tributar en base a los retiros, a las remesas o a las distribuciones de dividendos que realicen.

Cuándo se determina la tributación

La situación tributaria de los retiros, las remesas o de las distribuciones de dividendos se determinan al término del ejercicio.

Derecho a crédito

Los socios y accionistas solo tendrán derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría contra impuestos finales del 65%, salvo en el caso que sea una remesa para un socio o accionista que no tenga domicilio ni residencia en Chile, pero que resida en un país con convenio para evitar la Doble Tributación. Si este caso sucede entonces el crédito del Impuesto de Primera Categoría contra el impuesto final será de un 100%.

Control de Rentas Empresariales

Se encuentra liberados de la obligación de llevar Control de Rentas Empresariales cuando no se generen, perciban o se mantengas rentas que deban ser controladas en el Registro REX.

Incentivo a la inversión

Se permite aplicar una rebaja a la base imponible del Impuesto de Primera Categoria por el incentivo a la inversión. La rebaja corresponde al 50% de la RLI con un tope de 5 mil UF.

Impuesto Voluntario

La empresa puede anticipar el crédito por Impuesto de Primera Categoría a sus propietarios. La anticipación se realiza por medio del Impuesto de Primera Categoría Voluntario siempre que el total o parte de los retiros, remesas o distribución de dividendos no cuente con crédito por IDPC.

PPM

La tasa del PPM es variable.

 

Normas transitorias y permanentes de la ley 21.210:

  • La incorporación es automática. Se evalúan primero los requisitos para incorporar al contribuyente en los regímenes pro pyme. Si no se cumplen esas condiciones entonces le corresponderá el Régimen Semi Integrado 14a.
  • El contribuyente (o contador) debe dar aviso del cambio de régimen entre el 1 de Enero al 30 de Abril de cada año.

Existe una excepción a la regla, donde se debe informar un cambio de régimen el día 30 de Septiembre del 2020.

 

Cómo dar aviso para el cambio de régimen

  • Ingresar a Peticiones Administrativas y Otras Solicitudes.

  • Inscripción regímenes tributarios

  • Seleccionar un régimen disponible

 

 

Modificación desde el Régimen Semi integrado 14 B) al Régimen Semi integrado General 14 A)

El Régimen Semi Integrado 14B tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre del 2019. Desde entonces se ha implementado el nuevo Régimen General Semi Integrado 14 A), donde los saldos finales de un régimen se convierten en los saldos iniciales del otro. Esto afecta al control de Rentas Empresariales.

Saldos finales al 31 de diciembre 2019   Saldos iniciales del 1 de enero 2020
RAI   RAI
DDAN   DDAN
REX   REX
SAC   SAC

 

No obstante, mientras no exista una circular que señale la forma, la interpretación de la estructura del Control del SAC puede depender de la situación del contribuyente. Los saldos acumulados de crédito pendientes al 31 de diciembre de 2019 corresponden al saldo inicial al 1 de enero del 2020.

registro de saldo acumulados de creditos

 

Liberación de llevar registros empresariales

Los contribuyentes del Régimen Semi Integrado General 14 A) que no mantengan o reciban rentas exentas o no gravadas con impuestos a la Renta no tendrán la obligación de mantener el Control de Rentas Empresariales.

El contribuyente se libera de llevar

  • RAI
  • DDAN
  • REX

Los contribuyentes que deseen imputar los retiros o distribución de dividendos o remesas con cargo al capital aportado por los propietarios tendrán que reconstituir los registros RAI, DDAN y REX.
Consejo: Es recomendable siempre llevar el Control de Rentas Empresariales.

 

Cambio desde el Régimen Renta Atribuido 14 A) al Régimen Semi integrado General 14 A)

 

Saldos iniciales del Control de Rentas Empresariales

Los saldos finales registrados en el Control de Rentas Empresariales serán los saldos iniciales del Control de Rentas Empresariales

 

Saldos finales al 31 de diciembre 2019 -> Saldos finales al 31 de diciembre 2019
    RAI
DDAN   DDAN
REX-RAP   REX
SAC   SAC

 

 

Consideraciones:

  1. Se deberá determinar un RAI inicial.
  2. El saldo de RAP formará parte del saldo REX por ser rentas con tributación cumplda.
  3. El RAP será las primeras rentas que deberán ser distribuidas, incluso antes que el ISUFUT.

 

Determinación del RAI para el Régimen Semi Integrado General

Los contribuyentes que al 31 de de diciembre del 2019 se encuentren en el Régimen Renta Atribuida deberán determinar una RAI al 1 de Enero del 2020

Capital Propio Tributario al 31 de diciembre del 2019 (Determinación artículo 41 A) $… (+)
REX negativo en valor absoluto al 31 de diciembre del 2019 $… (+)
RAP al 31 de diciembre del 2019 $… (-)
REX al 31 de diciembre del 2019 $… (-)
Capital aportado + / – aumentos y disminuciones, todo reajustado, incluyendo las rentas del FUR $… (-)

 

 

 

Liberación de llevar registros empresariales

Los contribuyentes que no mantengan o reciban rentas exentas o no gravadas con Impuesto a la Renta no tendrán la obligación de mantener el Control de Rentas Empresariales

El contribuyente se libera de llevar

  • RAI
  • DDAN
  • REX

Los contribuyentes que deseen imputar los retiros o distribución de dividendos o remesas con cargo al capital aportado por los propietarios deberán reconstituir los registros RAI, DDAN y REX.

 

Transición desde el Régimen Simplificado 14 TER al Régimen Semi Integrado General 14 A)

 

Saldos iniciales de Rentas Empresariales

Los contribuyentes que vayan de un régimen simplificado 14TER a un Régimen Semi Integrado 14 A) deberán determinar la diferencia entre el Capital Propio Tributario y el Capital Aportado + / – sus aumentos y disminuciones, debiendo pasar el saldo positivo al REX.

 

Capital Propio Tributario al 31 de diciembre 2019 (+/-)
Capital aportado (+/-)
Rentas Exentas de Impuesto (=)

Se deberá llevar obligatoriamente un Control de Rentas Empresariales cuando se determina un REX. No se determina un RAI inicial, solo se determina un RAI final. Estas rentas se imputarán en primer lugar para efectos de su retiro, distribución o remesas, sin considerar el orden de imputación establecido en la ley.

 

Consideraciones para el Régimen Semi Integrado 14 A)

  • Deben confeccionar un inventario inicial de los activos y pasivos.
  • Los activos depreciables y las existencias que hayan sido consideradas como egreso y que formen parte del inventario serán valorizados a valor tributario, es decir, a un valor de $1.
  • Los ingresos diferidos que hayan quedado pendientes de tributación al 31 de diciembre del 2019 serán imputados en los ejercicios siguientes hasta su extención.
  • Las pérdidas tributarias determinadas al 31 de diciembre del 2019 podrán ser consideradas un gasto necesario para producir la renta debidamente reajustadas.
  • Deberán reconocer los ingresos devengados al 31 de diciembre del 2019 y los gastos adeudados al 31 de diciembre del 2019 dentro de la determinación del resultado tributario a contar del 1 de enero del 2020.

Hay que recordar que se deberá determinar la Renta Líquida Imponible en base a las normas del artículo 29 al 33 de la LIR.

 

Normas permanentes para el Régimen Semi Integrado General 14 A).

 

 

A nivel de empresa

La determinación de la Renta Líquida Imponible para el Régimen Semi Integrado General será de acuerdo a las normas del artículo 29 al 33 de la Ley Sobre el Impuesto a la Renta y de acuerdo a la contabilidad completa y al balance general.

 

Ingresos brutos, excepto los ingresos no rentas Artículo 29 (+)
Costo de ventas y servicios Artículo 30 (-)
Gastos necesarios para producir la renta Artículo 31 (-)
Ajustes a la RLI Artículo 32 (+/-)
Ajustes agregados y deducciones Artículo 33 (+/-)
Renta Líquida Imponible (=)

 

La Renta Líquida Imponible quedará gravada con Impuesto de Primera Categoría a una tasa del 27%.

Tendrán contra el Impuesto de Primera Categoría derecho a todos los créditos que determine la Ley Sobre el Impuesto a la Renta y leyes especiales.

 

A nivel de propietarios

  • Quedarán afectos a los impuestos finales (IGC o IA) cuando efectúen retiros, dividendos o remesas, a excepción de que:
    • Se trate de ingresos no constitutivos de renta.
    • Se impute efectivamente a devolución de capital (Artículo 17 N° 7 de lay LIR).
  • Teniendo derechos a los créditos de IDPC registrados en el SAC de la sociedad.

 

 

Registro de Rentas Afectas a Impuestos (RAI)

Al término de cada ejercicio se deberá determinar las rentas afectas a impuestos de acuerdo al formulario:

 

Capital Propio Tributario al 31 de diciembre del 2020 $… (+)
Saldo positivo del REX al 31 de diciembre 2020 $… (-)
Capital aportado efectivamente +/- sus aumentos y disminuciones, todo reajustado $… (-)
Retiros, remesas o dividendos efectuados y reajustados durante el año. $… (+)
Saldo negativo del REX (en valor absoluto) $… (+)
Rentas Afectas a Impuestos (RAI) $… (=)

Reajustabilidad: El saldo anterior se deberá reajustar por la variación del Índice del Precio al Consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del balance y el último día del mes anterior al término del año comercial respectivo (Reajuste Anual).

Si el capital propio tributario es negativo entonces se deberá considerar como valor $0.

 

Registro de diferencia entre depreciación acelerada y normal (DDAN)

Será la diferencia de la:

  • Depreciación normal de los bienes del activo fijo.
  • Depreciación acelerada de los bienes del activo fijo.

En este mismo registro se deberá practicar los ajustes correspondientes a bienes del activo fijo que ya no puedan seguir siendo depreciados, ya sea por:

  • Enajenación del bien.
  • Término de la depreciación acelerada.

El saldo anterior se debe reajustar por la variación del Índice del Precio al Consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del balance y el último día del mes anterior al término del respectivo año comercial (Reajuste Anual).

 

Rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta (REX)

Dentro del registro de Rentas Exentas se deberá registrar

  • Rentas exentas de Impuestos Finales.
  • Ingresos no constituidos de rentas.
  • Rentas con tributación cumplida:
    • Rentas del RAP.
    • Rentas del 14 Ter letra D) N°8 de la LIR.
    • Rentas afectas a ISUFUT.

Costos, gastos, desembolsos imputables a los ingresos netos de la misma naturaleza según el artículo 33 N°1 letra e) de la LIR.

Si al efectuar la rebaja se produce un saldo negativo se deberá imputar al remanente de los ejercicios anteriores o a las cantidades que registren en el ejercicio, pudiendo incluso generar un saldo negativo para el ejercicio siguiente

El saldo anterior se debe reajustar por la variación del Índice del Precio al Consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del balance y el último día del mes anterior al término del año comercial respectivo (Reajuste Anual).

 

Registro de Saldo Acumulado de Créditos (SAC).

Se deberá mantener el control acumulado de los créditos por Impuesto de Primera Categoría que establece

  • El artículo 56, numeral 3 y el artículo 63 de la Ley Sobre el Impuesto a la Renta.
  • El artículo 41 A) de la Ley Sobre el Impuesto a la Renta.

Se controlarán de manera separada los créditos que

  • Que den o no derecho a devolución.
  • El crédito contra impuestos finales del artículo 41 A).
  • Los créditos que sean con obligación de restitución y sin obligación de restitución.

 

Cuadro de registro de saldo acumulado de créditos (SAC).

registro de saldo acumulados de creditos

Importante: Aún no existe resolución por parte del Servicio de cómo se llevará el registro.

Composición del Saldo Acumulado de Crédito (SAC).

El SAC se nutrirá o estará compuesto por los siguientes créditos

  1. Impuesto de Primera Categoría determinado por la empresa al determinar su Renta Líquida Imponible (RLI).
  2. Créditos que corresponda a retiros, distribución de dividendos o remesas que perciba de de otras sociedades sujetas a las normas del artículo 14 letra A) y letra D) N°3 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta.
  3. Créditos por impuestos pagados en el exterior, de acuerdo a lo dispuesto en la letra A) del artículo 14 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta.
  4. Créditos asignados con motivo de reorganización empresarial.

Del saldo determinado al término del ejercicio se deberá rebajar:

  • Los créditos que sean asignados a los retiros, remesas o distribución de dividendos del ejercicio.
  • Se rebajarán los créditos producto de una reorganización empresarial.
  • Las partidas del inciso segundo del artículo 21 de la LIR, excepto el Impuesto de Primero Categoría.

Estas partidas se deberán rebajar a todo evento y como última imputación respecto del respectivo año comercial, pudiendo incluso generar un saldo negativo.

 

Orden de imputación de los retiros, dividendos o remesas

 

Orden de imputación Registro Tributación
Rentas Afectas a Impuestos (RAI) Se afecta con IGC o IA
Diferencia entre DA y DN (DDAN) Se afecta con IGC o IA
Rentas exentas de Impuesto (REX)

No se afecta con impuestos finales (IGC o IA) salvo que haya progresividad de rentas exentas de IGC en virtud del artículo 54 N°3

  1. En primer lugar se imputarán las rentas con tributación cumplida.
  2. En segundo lugar las rentas exentas.
  3. En tercer lugar las otras rentas acumuladas en el registro como los INR.
Utilidades del balance en exceso de las tributarias Se afecta con IGC o IA
Capital actualizado en el porcentaje que corresponda No se afecta con IGC o IA, pero se debe formalizar la devolución del capital a más tardar en el mes de febrero del año siguiente del retiro, remesa o distribución
Otras cantidades no mencionadas Se afecta con IGC o IA

Importante: El orden de esta imputación es general. No toma en consideración las disposiciones transitorias.

 

 

Orden de imputación de los créditos

 

Orden de imputación Crédito
Generados a contar del 1 de enero del 2017  
Sin obligación de restitución y sin derecho a devolución
Sin obligación de restitución y con derecho a devolución
Con obligación de restitución y sin derecho a devolución
Con obligación de restitución y con derecho a devolución
Generados hasta el 31 de diciembre del 2016  
Sin derecho a devolución
Con derecho a devolución
Generados antes o después del año 2016  
Crédito total disponible contra impuestos finales (Artículo 14 A)

 

 

 

 

Forma de determinar el crédito

Impuestos generados a contar del 1 de enero de 2017

El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos o remesas un factor resultante de dividir la tasa del Impuesto de Primera Categoría Vigente por cien menos dicha tasa.

Por ejemplo:

27/(100 – 27) = 0,369863

Impuestos generados hasta el 31 de diciembre de 2016

El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos o remesas un factor resultante de dividir el total de créditos acumulado al término del ejercicio por el saldo total de utilidades tributables que se mantengan a dicha fecha.

Por ejemplo:

SAC $12.654.000
STUT $45.000.000
Tasa Tef 0,281200

Importante: La tasa TEF se calculará siempre al término del ejercicio.

 

Opción de Impuesto Voluntario

En el caso de que los retiros, remesas o distribución de dividendos resulten afectos a los impuestos y no se les asigne crédito, atendiendo que

  • No existe un saldo acumulado de créditos al cierre del ejercicio.
  • El total de éste haya sido asignado a una parte de dichos retiros, remesas o distribución de dividendos.

Y quienes perciban dichas cantidades sean contribuyentes del Régimen Semi Integrado General y que se encuentren gravados con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, la empresa podrá optar voluntariamente a pagar a título de Impuesto de Primera Categoría.

Efectos de pagar Impuesto Voluntario

  1. La empresa podrá deducir de la determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año comercial en que se haya declarado y pagado el impuesto, la base imponible sobre la cual aplicó dicho impuesto.
  2. Deberá agregar a la determinación de la renta líquida imponible el Impuesto de Primera Categoría de forma voluntaria.
  3. El excedente, en el caso de quedar alguno, se rebajará en los ejercicios siguientes hasta agotar dicho remanente.
  4. El Crédito de Primera Categoría voluntario pagado por la empresa, no se puede rebajar ningún tipo de crédito.

 

 

Norma especial para compensar rentas y créditos improcedentes

Cuando la empresa hubiere informado al Servicio de Impuestos Internos Créditos de Primera Categoría en exceso de las sumas correspondientes deberá pagar a título de impuesto las diferencias producidas.

Efectos

  • No procederá que los socios y accionistas rectifiquen sus declaraciones de impuestos, sean contribuyentes de primera categoría o contribuyentes de los impuestos finales.
  • Corresponde a una partida del artículo 21 inciso segundo de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
  • Tampoco deben rectificar cuando el crédito asignado es menor, lo que deberá informar al SII en la declaración de renta actual que corresponde. Si el contribuyente lo solicita puede rectificar, modificando los saldos del registro SAC.
Excepción: Se debe rectificar cuando las diferencias se originan en procesos de reorganización.

 

 

Información del Régimen Semi Integrado que debe ser enviada al Servicio de Impuestos Internos

Las empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta deberán informar anualmente al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que ellos determinen mediante resolución, la siguiente información:

 

Monto de los retiros, remesas y distribución realizadas durante el año respectivo
Remanentes de los registros RAI, DDAN, REX y SAC
Detalles de la determinación del RAI
Valor de la diferencia entre la depreciación acelerada y normal por cada bien
Inversiones realizadas en el extranjero las cuales se deben declarar el día 30 de junio de cada año

 

 
Por Ximena Pérez Brito, asesora y relatora tributaria de Edig.