El Régimen General Pro Pyme 14 D N°3 está contemplado dentro de la Ley de Modernización Trbutaria. La tasa de Impuesto de Primera Categoría será del 25%. Este régimen entra en vigencia el 1 de Enero del 2020 y aplica a todas las empresas que tengan un promedio de ingresos inferiores a 75 mil UF. Cada una de estas empresas podrá llevar contabilidad completa o contabilidad simplificada.
Contenido del Régimen General Pro PYME
- Requisitos para incorporarse al Régimen General Pro PYME 14D N°3
- Normas de relación del artículo 8 N°17 del Código Tributario
- Características del Régimen General Pro PYME
- Transición a partir del Régimen Renta Semi Integrado
- Transición a partir del Régimen Renta Atribuido
- Transición a partir del Régimen Simplificado 14TER
- Tributación del Régimen General Pro PYME
Requisitos para incorporarse al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
Requisitos generales
Según el inicio de actividades
Ingresos anuales
- Los últimos tres ejercicios consecutivos, tomando en cuenta los años 2017, 2018 y 2019.
- Se considerarán todos los años de existencia cuando el inicio de actividades del contribuyente sea menor a tres años.
- Un año se considera incluso cuando no tenga ingresos, es decir, si el ejercicio del año existe y no tuvo ingresos entonces se considerará con valor $0.
- Los ingresos de un año pueden ser mayores a 75 mil UF pero no mayores a las 85 mil UF.
- Solo se consideran los ingresos del giro de la empresa. No se consideran los ingresos esporádicos ni extraordinarios (como la venta de un activo fijo).
- Se consideran tanto los ingresos percibidos como los ingresos devengados.
- El valor de la UF a considerar será a la fecha del 31 de diciembre de cada año. Es decir, la UF del año 2017 será al valor del 31 de diciembre de 2017, el 2018 se usará el valor del 31 de diciembre de 2018 y será el mismo caso para el año 2019.
- Los créditos incobrables que se hayan castigado se decantarán para el cómputo del promedio anual.
- La suma de los ingresos deberá incluir los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas o entidades relacionadas.
- Además, se deben sumar:
- Las rentas de dichas empresas o entidades relacionadas provenientes de la tenencia, rescate o enajenación de inversiones en capitales mobiliarios.
- La enajenación de derechos sociales o acciones.
- Las rentas que las entidades relacionadas perciban con motivo de participación en otras empresas o entidades.
Normas de relación Artículo 8 N° 17 del Código Tributario
Los ingresos relacionados deben ser computados a los ingresos con tal de que un contribuyente cumpla con los requisitos para ingresar al Régimen General Pro Pyme 14D N°3. Se consideran ingresos relacionados, cualquiera sea su naturaleza jurídica:
El controlador y sus controlados
Todas las entidades que se encuentren bajo un Controlador común
Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, derecho a las utilidades o ingresos o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
- Se considerará el porcentaje de participación para sumar las rentas.
- Dicho porcentaje será el valor menor entre:
- El porcentaje de participación en el capital.
- El porcentaje de participación en las utilidades.Esta norma de relación sería bidireccional. Todos se relacionan entre sí y deben sumarse los ingresos.
- Dicho porcentaje será el valor menor entre:
Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y d) anteriores que no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b) se considerarán relacionadas entre sí.
- En este caso la norma será bidireccional para la asociación, gestor y partícipes cuando:
- Estemos frente a un controlador y controlada.
- En el caso de tener un controlador común.
- En los demás casos no habrá relación bidireccional, por lo tanto, se entenderá relacionado el gestor o partícipe con la asociación, pero no así la asociación con el gestor o partícipe.
Las sociedades relacionadas deberán informar año a año el monto total de sus ingresos a sus empresas relacionadas, sean por ingresos percibidos o devengados en los ejercicios respectivos. Las cantidades deberán ser informadas en UF al 31 de diciembre. En el caso que las sociedades relacionadas se distribuyan dividendos o se efectúen retiros no se considerarán para el cálculo de los ingresos a computar. Esto es para no duplicar los ingresos.
Ingresos percibidos
Tiempo de permanencia
Características del Régimen Pro Pyme General 14 D N° 3
Tasa de impuesto
Tipo de contabilidad
Tributación
Período de tributación
Crédito por Impuesto de Primera Categoría
Control de Rentas Empresariales
Rebaja a la base imponible
Impuesto Voluntario
Base imponible simplificada
Depreciación
Régimen de Contabilidad Completa
Capital Propio
Tasa de PPM
Transición desde el Régimen Renta Semi Integrado al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
Saldos iniciales de Control de Rentas Empresariales
Saldos finales al 31 de diciembre 2019 | Saldos iniciales del 1 de enero 2020 | |
RAI | RAI | |
DDAN | DDAN | |
REX | REX | |
SAC | SAC |
Control Saldo Acumulado de Crédito
Los saldos acumulados de crédito pendientes al 31 de diciembre de 2019 se convertirán en el saldo inicial para el 1 de enero de 2020.
Liberación de llevar registros empresariales
Los contribuyentes que no mantengan o reciban rentas exentas o no gravadas con Impuesto a la Renta no tendrán la obligación de mantener el Control de Renta Empresariales.
Se liberan de llevar
- RAI
- DDAN
- REX
Transición desde el Régimen Renta Atribuido al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
La Ley N° 21.210 no establece en sus disposiciones transitorias la transición del Régimen Renta Atribuida al Régimen General Pro Pyme o Pro Pyme Transparente. Será análogo al Régimen Semi Integrado.
Saldos iniciales Control de Rentas Empresariales
registrados en el Control de Rentas Empresariales serán los saldos iniciales del Control de Rentas Empresariales
Saldos finales al 31 de diciembre 2019 | Saldos iniciales del 1 de enero 2020 | |
RAI | ||
DDAN | DDAN | |
REX – RAP | REX | |
SAC | SAC |
Consideraciones
Consideraciones para el Control de Rentas Empresariales
- Se deberá determinar un RAI inicial.
- El saldo de RAP formará parte del saldo REX dado que son rentas con tributación cumplida.
- El RAP será las primeras rentas que deberán ser distribuidas, incluso antes que el ISUFUT.
Determinación del RAI
Los contribuyentes que se encuentren en el Régimen Renta Atribuida al 31 de diciembre deberán determinar una RAI al 1 de enero de 2020.
Capital Propio Tributario al 31 de diciembre de 2019 (Determinación Artículo 14 A) | $… | (+) |
REX negativo en valor absoluto al 31 de diciembre 2019 | $… | (+) |
RAP al 31 de diciembre 2019 | $… | (-) |
REX al 31 de diciembre 2019 | $… | (-) |
Capital aportado + / – aumentos y disminuciones reajustados, incluyendo las rentas del FUR | $… | (-) |
Partidas que se deben considerar gastos al 1 de enero de 2020
Al 1 de enero de 2020 deberán considerarse como gastos las siguientes partidas:
- Pérdidas tributarias determinadas al 31 de diciembre de 2019 (sin reajuste).
- Los activos fijos depreciables.
- Las existencias.
Transición desde el Régimen Simplificado 14 TER al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
Saldos iniciales Control de Rentas Empresariales
Los contribuyentes que vayan de un Régimen Simplificado 14 TER a un Régimen General Pro Pyme deberán determinar la diferencia entre el Capital Propio Tributario y el Capital Aportado + / – sus aumentos y disminuciones. El saldo positivo debe asignarse al registro REX.
- Capital Propio Tributario al 31 de diciembre de 2019
- Capital aportado
- Rentas Exentas de Impuesto
Tributación Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
A nivel de empresa
Los contribuyentes que se acojan al Régimen General Pro Pyme se encuentran obligados a llevar contabilidad completa, salvo que hagan solicitud de llevar contabilidad simplificada. Sea el caso, ambos tipos de contabilidad deberán determinar la renta liquida imponible de acuerdo a las siguientes reglas:
- Estarán liberadas de aplicar corrección monetaria del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Depreciación de los bienes del activo fijo de forma instantánea.
- Sera considerado gasto, las existencias e insumos del negocio, adquisición o fabricados en el año y no enajenando o utilizados dentro del mismo.
- Determinación de un Capital Propio Tributario Simplificado.
- La Renta Liquida Imponible quedará gravada con un Impuesto de Primera Categoría cuya tasa es del 25%.
- Contra el Impuesto de Primera Categoría tendrán derecho a todos los créditos que determine la Ley sobre Impuesto a la Renta y leyes especiales.
A nivel de propietarios
Solo cuando se efectúen retiros, dividendos y remesas quedara afectos a los impuestos finales (IGC o IA), salvo que:
- Se trate de ingresos no constitutivos de renta.
- Se impute efectivamente a devolución de capital (Art. 17 N° 7) de la LIR.
Teniendo derecho a los créditos de IDPC registrados en el SAC de la sociedad.
Determinación del Capital Propio Simplificado
Los contribuyentes acogidos al Régimen General Pro Pyme deberán determinar un Capital Propio Tributario Simplificado, la cual será determinado de acuerdo a las siguientes normas:
Valor capital aportado más sus aumentos, a valor histórico. | $… | (+) |
Base imponible del IDPC. (incluyendo rebaja del 14 letra E) | $… | (+) |
Rentas percibidas con motivo de participación en otras sociedades, a valor histórico. | $… | (+) |
Ingreso no renta generados por la empresa, a valor histórico. | $… | (+) |
Valor de las disminuciones de capital, a valor histórico. | $… | (-) |
Perdidas, a valor histórico. | $… | (-) |
Partidas del inciso 2, del articulo 21 de la LIR, a valor histórico. | $… | (-) |
Retiros y distribución de dividendos efectuadas a los propietarios en cada año, valor histórico. | $… | (-) |
CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO | $… | (=) |
Consideraciones
- La base imponible del IDPC deberá depurarse de aquellas partidas a las que se refieren los incisos primero y tercero del artículo 21, para mantener la tributación en carácter de única que afecta a estas partidas.
- Cuando proceda el crédito del artículo 33 bis, el monto que corresponda aplicar como tal en contra del IDPC debe agregarse a la base imponible afecta al IDPC.
- La rebaja que permite la letra E) del artículo 14 de la LIR, no debe ser considerada, para efectos de la determinación del CPT, esto es, para efectos de dicha determinación la base imponible afecta al IDPC debe recomponerse, toda vez que dicha cantidad no constituye una disminución efectiva del CPT del contribuyente.
- Si el resultado del cálculo indicado en el recuadro anterior resulta negativo, el Capital Propio simplificado será $0.
- Para efectos prácticos, a partir del segundo año en el régimen de la letra D) del artículo 14, para determinar el Capital Propio Tributario, se podrá comenzar con el CPT simplificado determinado al 31 de diciembre del año anterior, de modo tal que los demás elementos señalados reflejarán las variaciones anuales de dicho CPT.
- Para aquellas empresas que se cambien al régimen de la letra D) del artículo 14, a efectos de reconocer cada uno de los elementos detallados, se considerará el CPT determinado al 31 de diciembre del último año que estuvo acogido al régimen del cual proviene, según corresponda, a efectos de que al final del primer año en el régimen simplificado, , los demás componentes reflejen la variación anual del CPT simplificado de la Pyme.
Determinación de la Renta Líquida Imponible
Total de ingreso percibidos en el ejercicio y devengados con sociedad relacionadas | $… | (+) |
Total de egresos efectivamente pagados en el ejercicio, sin reajuste | $… | (-) |
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA o PERDIDA TRIBUTARIA | $… | (=) |
Ingresos
Ingresos percibidos
- Ventas.
- Exportaciones.
- Prestaciones de servicios afectos o exentos de IVA.
Ingresos devengados
- Explotación de bienes raíces.
- Capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones, o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquier clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación.
- La participación en contratos de asociación o cuentas en participación.
- Reajustes correspondientes a prestamos otorgados u títulos de crédito o de deuda reajustables en moneda extranjera y los mencionados en el N° 25 y 28° del articulo 17 de la LIR.
- Rescate o enajenación de inversiones mobiliarias, o de la enajenación o rescate de derechos sociales, acciones o cuotas de fondos mutuos. El monto que se considerará será el de mayor valor.
Egresos
Corresponde a las cantidades efectivamente pagadas por la empresa para cubrir los gastos y costos asociados el desarrollo de la actividad, y que sean necesarios para producir renta en este ejercicio y en los ejercicios futuros.
Entre los gastos deducidos de los ingresos podemos señalar
- Desembolsos por adquisición de bienes del activo inmovilizados que puedan ser depreciados, no importa la fecha que durante el año fueron adquiridos.
Crédito por activo fijo
- Las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en el año y no utilizados o enajenados dentro del mismo año.
- Castigos de crédito incobrables, solo en la medida que estas hayan formado parte de la determinación de la RLI.
- En cuanto a los prestamos u otro titulo de crédito adquiridos, solo se considerara un gasto los intereses efectivamente pagados.
- Tratándose de bienes y servicios pagados a plazo o en cuotas, al termino del año comercial respectivo podrá deducirse solo aquella parte del precio o valor efectivamente pagado durante el ejercicio.
Otras partidas consideradas como egresos y que deben ser rebajadas al 1 de enero
- Pérdida tributaria acumulada de años anteriores.
- Existencia a su valor de costo de reposición.
- Activo fijo del activo inmovilizado a valor libro.
Requisitos para ser considerado un gasto
Deberá cumplirse con los mismos requisitos señalado en el inciso 1 del articulo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con sus respectivas salvedades, esto es:
- Se trate de egresos o gastos necesarios para producir la renta, entendiendo por tales, aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.
- Pagados en el ejercicio.
- Que se acredite o justifique fehacientemente.
Gastos rechazados del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
En caso que un egreso efectivamente pagado no cumpla con uno o más de los requisitos señalados precedentemente y que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa o sus propietarios, según dispone el inciso final del artículo 21, o bien, cuando el contribuyente no logre acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso, será aplicable la tributación dispuesta en el inciso primero del artículo 21 de la LIR. En tales casos, el gasto igualmente deberá ser rebajado de los ingresos del ejercicio a su valor histórico, para no afectarlos con el IDPC, quedando afectos a un impuesto único con tasa de 40%, sin derecho a crédito por IDPC.
Gastos del inciso 2 del artículo 21 de la LIR
Aquellos gastos que no cumplan con los requisitos que exige el artículo 31 pero que, no les sea aplicable el impuesto único de 40% según contempla el inciso primero del artículo 21, constituirán un agregado a la base imponible, en conformidad con el artículo 33, N° 1, por lo que deberán tributar con el IDPC.
Control de Rentas Empresariales
Deberán confeccionar al termino de cada ejercicio, los siguientes registros tributarios, siempre que este obligado:
- Registro de rentas afectas a Impuesto (RAI).
- Rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta (REX).
- Registro de saldo acumulado de créditos (SAC) (SIEMPRE).
Registro de Rentas Afectas a Impuesto (RAI)
Al termino del cada ejercicio deberá determinarse las rentas afectas a impuestos, de acuerdo a la siguiente formular:
Capital Propio Tributario Simplificado al 31.12.2020* | $… | (+) |
Saldo positivo del REX al 31.12.2020 | $… | (-) |
Capital aportado efectivamente +/- sus aumentos y disminuciones. | $… | (-) |
Retiros, remesas o dividendos efectuados durante el año. | $… | (+) |
Saldo negativo del REX (en valor absoluto) | $… | (+) |
RENTAS AFECTAS A IMPUESTO (RAI). | $… | (=) |
IMPORTANTE: Si el capital propio tributario es negativo, se deberá considerar como valor $0.-
Rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta (REX)
Dentro del registro de Rentas Exentas deberá registrarse:
- Rentas exentas de Impuestos finales.
- Ingresos no constituido de rentas.
- Rentas con tributación cumplida:
- Rentas del RAP.
- Rentas del 14 letra D) N° 8 de la LIR.
- Rentas afectas a ISUFUT).
Imputaciones
Costos, gastos, desembolsos imputables a los ingresos netos de la misma naturaleza, según articulo 33 N° 1, letra e) de la LIR. Si al efectuar la rebaja, se produce un saldo negativo, este deberá imputarse al remanente de los ejercicios anteriores o a las cantidades que registren en el ejercicio, pudiendo incluso generarse un saldo negativo para el ejercicio siguiente.
Registro de Saldo Acumulado de Créditos
Se deberá mantener el control acumulado de los créditos por Impuesto de Primera Categoría que establece
- Los articulos 56, numeral 3, y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Articulo 41 A) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Se controlarán de manera separada los créditos que
- No den derecho a devolución.
- El crédito contra impuestos finales del articulo 41 A).
- Los créditos que sean con obligación de restitución y sin obligación de restitución.

Composición del Saldo Acumulado de Crédito (SAC)
El SAC se nutrirá o estará compuesto por los siguientes créditos:
- Impuesto de Primera Categoría determinado por la empresa al determinar su renta Liquida Imponible.
- Créditos que corresponda a retiros, distribución de dividendos o remesas que perciba de otras sociedades sujetas a las normas del articulo 14 letra A) y letra D) N° 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Créditos por impuestos pagados en el exterior, de acuerdo a lo dispuesto en la letra A) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Créditos asignados con motivo de reorganización empresarial.
Imputaciones
Del saldo determinado al termino del ejercicio deberá rebajarse
- Los créditos que sean asignado a los retiros, remesas o distribución de dividendos del ejercicio.
- Se rebajaran los créditos producto de reorganización empresarial.
- Las partidas del inciso segundo del articulo 21 de la LIR, salvo el IDPC.
Amputación de las partidas del inciso segundo del artículo 21 de la LIR
Orden de imputación de los retiros, dividendos o remesas
ORDEN DE IMPUTACIÓN | REGISTRO | TRIBUTACIÓN |
1° | Rentas afectas a Impuestos (RAI) | Se afecta con IGC o IA |
2° | Diferencia entre DA y DN (DDAN) | Se afecta con IGC o IA |
3° | Rentas exentas de Impuesto (REX) |
No se afecta con impuestos finales (IGC o IA), salvo progresividad rentas exentas de IGC en virtud del artículo 54 N°3
|
4° | Capital actualizado en el % que corresponda | No se afecta con IGC o IA, pero debe formalizar la devolución de capital a más tardar en el mes de febrero del año siguiente del retiro, remesa o distribución |
5° | Otras cantidades no mencionadas. | Se afecta con IGC o IA |
Orden de imputación de los créditos
Orden de Imputación | Crédito |
Generados a contar del 01 de enero de 2017 | |
1° | Sin obligación de restitución sin derecho a devolución |
2° | Sin obligación de restitución con derecho a devolución |
3° | Con obligación de restitución sin derecho a devolución |
4° | Con obligación a restitución con derecho a devolución |
Generados hasta el 31 de diciembre de 2016 | |
5° | Sin derecho a devolución |
6° | Con derecho a devolución |
7° | Crédito total disponible contra impuestos finales (Art. 41 A) |
Forma de determinar el crédito
Impuestos generados a contar del 1 de enero de 2017
25/(100-25) = 0,333333 |
Impuestos generados a contar del 31 de diciembre de 2016
SAC | $12.654.000 |
STUT | $45.000.000 |
TASA TEF | 0,281200 |
Opción de impuestos voluntarios
En el caso que los retiros, remesas o distribución de dividendos resulten afectos a los impuestos finales, y no se les asigne crédito, atendiendo que
- No existe un saldo acumulado de créditos al cierre del ejercicio.
- El total de este haya sido asignado a una parte de dichos retiros, remesas o distribución de dividendos.
Y quienes perciban dichas cantidades sean contribuyentes que se encuentren gravados con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, la empresa podrá optar voluntariamente a pagar a titulo de IDPC.
Efectos de pagar Impuestos Voluntarios
- La empresa podrá deducir de la determinación de la renta liquida imponible correspondiente al año comercial en que se haya declarado y pagado el impuesto, la base imponible sobre la cual aplico dicho impuesto.
- Deberá agregar a la determinación de la renta liquida imponible, el IDPC pagado de forma voluntaria.
- Si quedará un excedente, este se rebajará en los ejercicios siguientes hasta agotar dicho remanente.
- Crédito de primera categoría voluntario pagado por la empresa, no se puede rebajar ningún tipo de crédito.
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