El Régimen General Pro Pyme 14 D N°3 está contemplado dentro de la Ley de Modernización Trbutaria
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Requisitos para incorporarse al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
Requisitos generales
Ser contribuyente del Impuesto de Primera Categoría. Ser contribuyentes que perciban ingresos de actividades afectas al Impuesto de Primera Categoría (IDPC). Las sociedades y profesionales que perciban rentas del Artículo 42 N° 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta quedan excluídos de estos dos requisitos.
Según el inicio de actividades
Se incorporarán al Régimen Pro Pyme General 14 D N° 3 todos los contribuyentes que inicien actividades desde el 1 de enero de 2020 y tengan un Capital Efectivo Inicial que no supere las 85 mil UF. Este valor es considerado en el primer día del mes que inicia las actividades.
Capital Efectivo: Corresponde al total de activo con la exclusión de los valores no repesentativos de las inversiones efectivas (INTO).
Importante: Los bienes que formen parte del capital efectivo serán valorados según su valor de adquisición o aporte.
Ingresos anuales
Tener un promedio anual de ingresos que no exceda de las 75 mil UF. en los últimos tres ejercicios. Para realizar el cálculo hay que considerar:
- Los últimos tres ejercicios consecutivos, tomando en cuenta los años 2017, 2018 y 2019.
- Se considerarán todos los años de existencia cuando el inicio de actividades del contribuyente sea menor a tres años.
- Un año se considera incluso cuando no tenga ingresos, es decir, si el ejercicio del año existe y no tuvo ingresos entonces se considerará con valor $0.
- Los ingresos de un año pueden ser mayores a 75 mil UF pero no mayores a las 85 mil UF.
- Solo se consideran los ingresos del giro de la empresa. No se consideran los ingresos esporádicos ni extraordinarios (como la venta de un activo fijo).
- Se consideran tanto los ingresos percibidos como los ingresos devengados.
- El valor de la UF a considerar será a la fecha del 31 de diciembre de cada año. Es decir, la UF del año 2017 será al valor del 31 de diciembre de 2017, el 2018 se usará el valor del 31 de diciembre de 2018 y será el mismo caso para el año 2019.
- Los créditos incobrables que se hayan castigado se decantarán para el cómputo del promedio anual.
- La suma de los ingresos deberá incluir los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas o entidades relacionadas.
- Además, se deben sumar:
- Las rentas de dichas empresas o entidades relacionadas provenientes de la tenencia, rescate o enajenación de inversiones en capitales mobiliarios.
- La enajenación de derechos sociales o acciones.
- Las rentas que las entidades relacionadas perciban con motivo de participación en otras empresas o entidades.
Importante: Los ingresos a considerar serán tanto de empresas relacionadas en chile como empresas relacionadas en el exterior.
Normas de relación Artículo 8 N° 17 del Código Tributario
Los ingresos relacionados deben ser computados a los ingresos con tal de que un contribuyente cumpla con los requisitos para ingresar al Régimen General Pro Pyme 14D N°3. Se consideran ingresos relacionados, cualquiera sea su naturaleza jurídica:
El controlador y sus controlados
Un controlador es toda persona jurídica, entidad o grupo de ellas con acuerdo explícito de actuación que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades, ingresos o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Se considerará la totalidad de sus ingresos, sin considerar el porcentaje de participación.
Todas las entidades que se encuentren bajo un Controlador común
Se considerará como controlador a toda persona, entidad o grupo de ellas con acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee o tiene derecho a más del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. En este caso se considerará la totalidad de los ingresos, sin considerar el porcentaje de participación.
Las entidades y sus dueños, usufructuarios o contribuyentes que a cualquier otro título posean, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, derecho a las utilidades o ingresos o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
- Se considerará el porcentaje de participación para sumar las rentas.
- Dicho porcentaje será el valor menor entre:
- El porcentaje de participación en el capital.
- El porcentaje de participación en las utilidades.Esta norma de relación sería bidireccional. Todos se relacionan entre sí y deben sumarse los ingresos.
- Dicho porcentaje será el valor menor entre:
Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los literales c) y d) anteriores que no se encuentren bajo las hipótesis de las letras a) y b) se considerarán relacionadas entre sí.
- En este caso la norma será bidireccional para la asociación, gestor y partícipes cuando:
- Estemos frente a un controlador y controlada.
- En el caso de tener un controlador común.
- En los demás casos no habrá relación bidireccional, por lo tanto, se entenderá relacionado el gestor o partícipe con la asociación, pero no así la asociación con el gestor o partícipe.
Las sociedades relacionadas deberán informar año a año el monto total de sus ingresos a sus empresas relacionadas, sean por ingresos percibidos o devengados en los ejercicios respectivos. Las cantidades deberán ser informadas en UF al 31 de diciembre. En el caso que las sociedades relacionadas se distribuyan dividendos o se efectúen retiros no se considerarán para el cálculo de los ingresos a computar. Esto es para no duplicar los ingresos.
Ingresos percibidos
La suma de los siguientes ingresos, sean percibidos o devengados en cada año comercial, no deben exceder el 35% del total de ingresos para: Los ingresos provenientes de las actividades comprendidas en el número 1 y 2 del artículo 20 de la LIR, es decir, arriendos de bienes raíces no agrícolas y capitales mobiliarios en general. La participación en contratos en cuenta en participación. o La posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos mutuos.
Tiempo de permanencia
Todos los contribuyentes que realicen inicio de actividades y cumplan con los requisitos de ingreso, a menos que indiquen lo contrario, serán asignados automáticamente al Régimen Pro Pyme General 14 A N° 3. Las empresas que ya han iniciado actividades tendrán plazo entre el 1 de enero al 30 de abril de cada año para incorporarse al Régimen Pro Pyme General 14 A N° 3. En el año 2020 se podrá escoger régimen hasta el 30 de septiembre del mismo.
Tiempo de permanencia: Los contribuyentes que quieran abandonar el Régimen General Pro Pyme podrán hacerlo en cualquier año. También es posible volver al régimen en cualquier momento, siempre y cuando cumplan con los requisitos necesarios para ingresar.
Características del Régimen Pro Pyme General 14 D N° 3
Tasa de impuesto
La Tasa General de Impuesto de Primera Categoría es de un 25%. Un proyecto de Ley quiere rebajar la tasa a un 12,5% durante los períodos tributarias 2021, 2022 y 2023).
Tipo de contabilidad
Los contribuyentes se encuentran obligados a llevar contabilidad completa y tendrán la opción de cambiarse a contabilidad simplificada.
Tributación
Los socios y accionistas tributarán en base a retiros, remeses o distribución de dividendos.
Período de tributación
La determinación de la situación tributaria de los retiros, remesas o distribución de dividendos se realizan al término del ejercicio.
Crédito por Impuesto de Primera Categoría
Los socios y accionistas solo tendrán derecho al crédito por Impuesto de Primera Categoría contra impuestos finales del 100%.
Control de Rentas Empresariales
Liberación de llevar el Control de Rentas Empresariales cuando no perciban o generen rentas REX.
Rebaja a la base imponible
Aplica rebaja a la base imponible del Impuesto de Primera Categoría a la inversión (50% de la RLI) con tope de 5 mil UF.).
Impuesto Voluntario
La empresa puede anticipar a sus propietarios el crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC Voluntario).
Base imponible simplificada
La base imponible simplificada se determina a partir de los ingresos percibidos y los gastos pagados (salvo en el caso de hayan operaciones con empresas relacionadas).
Depreciación
La depreciación de los activos fijos es instantánea.
Régimen de Contabilidad Completa
El total de las existencias pagadas y de arrastres desde el Régimen de Contabilidad Completa se considerará como un gasto.
Capital Propio
El capital propio se puede determinar como simplificado.
Tasa de PPM
La tasa PPM será de 0.25% si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden los 50 mil UF. La tasa PPM será de 0.5% si los ingresos brutos del giro del año anterior si exceden los 50 mil UF.
Transición desde el Régimen Renta Semi Integrado al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
Saldos iniciales de Control de Rentas Empresariales
| Saldos finales al 31 de diciembre 2019 | Saldos iniciales del 1 de enero 2020 | |
| RAI | RAI | |
| DDAN | DDAN | |
| REX | REX | |
| SAC | SAC |
Control Saldo Acumulado de Crédito
Los saldos acumulados de crédito pendientes al 31 de diciembre de 2019 se convertirán en el saldo inicial para el 1 de enero de 2020. 
Importante: Existen varias formas de estructurar el control de SAC, pero aún no existe una circular que señale la manera oficial. Esta tabla está sujeta a cambios.
Liberación de llevar registros empresariales
Los contribuyentes que no mantengan o reciban rentas exentas o no gravadas con Impuesto a la Renta no tendrán la obligación de mantener el Control de Renta Empresariales.
Se liberan de llevar
- RAI
- DDAN
- REX
Importante: Los contribuyentes que deseen imputar los retiros o distribución de dividendos o remesas con cargo al capital aportado por los propietarios deberán reconstituir los registros RAI, DDAN y REX.
Consejo: Se recomienda llevar siempre el Control de Rentas Empresariales.
Transición desde el Régimen Renta Atribuido al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
La Ley N° 21.210 no establece en sus disposiciones transitorias la transición del Régimen Renta Atribuida al Régimen General Pro Pyme o Pro Pyme Transparente. Será análogo al Régimen Semi Integrado.
Saldos iniciales Control de Rentas Empresariales
registrados en el Control de Rentas Empresariales serán los saldos iniciales del Control de Rentas Empresariales
| Saldos finales al 31 de diciembre 2019 | Saldos iniciales del 1 de enero 2020 | |
| RAI | ||
| DDAN | DDAN | |
| REX – RAP | REX | |
| SAC | SAC |
Consideraciones
Consideraciones para el Control de Rentas Empresariales
- Se deberá determinar un RAI inicial.
- El saldo de RAP formará parte del saldo REX dado que son rentas con tributación cumplida.
- El RAP será las primeras rentas que deberán ser distribuidas, incluso antes que el ISUFUT.
Determinación del RAI
Los contribuyentes que se encuentren en el Régimen Renta Atribuida al 31 de diciembre deberán determinar una RAI al 1 de enero de 2020.
| Capital Propio Tributario al 31 de diciembre de 2019 (Determinación Artículo 14 A) | $… | (+) |
| REX negativo en valor absoluto al 31 de diciembre 2019 | $… | (+) |
| RAP al 31 de diciembre 2019 | $… | (-) |
| REX al 31 de diciembre 2019 | $… | (-) |
| Capital aportado + / – aumentos y disminuciones reajustados, incluyendo las rentas del FUR | $… | (-) |
Partidas que se deben considerar gastos al 1 de enero de 2020
Al 1 de enero de 2020 deberán considerarse como gastos las siguientes partidas:
- Pérdidas tributarias determinadas al 31 de diciembre de 2019 (sin reajuste).
- Los activos fijos depreciables.
- Las existencias.
Importante: Los gastos adeudados o ingresos devengados registrados en la contabilidad del año 2019 no serán considerados para la determinación de la RLI del AT 2021 al momento de ser pagados o percibidos.
Recordar: La forma de determinar la Renta Líquida Imponiblee será el Total de Ingresos Percibidos y el Total de Gastos Pagados excepto cuando las operaciones sean con sociedades relacionadas. La determinación se aplica de igual forma para una empresa que lleve contabilidad completa o para una empresa que lleve contabilidad simplificada.
Transición desde el Régimen Simplificado 14 TER al Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
Saldos iniciales Control de Rentas Empresariales
Los contribuyentes que vayan de un Régimen Simplificado 14 TER a un Régimen General Pro Pyme deberán determinar la diferencia entre el Capital Propio Tributario y el Capital Aportado + / – sus aumentos y disminuciones. El saldo positivo debe asignarse al registro REX.
- Capital Propio Tributario al 31 de diciembre de 2019
- Capital aportado
- Rentas Exentas de Impuesto
Importante: Se deberá llevar un Control de Rentas Empresariales cuando se determina un registro REX. Solo se debe determinar un RAI final. No se debe determinar un RAI inicial. Las rentas se imputarán en primer lugar para efectos de sus retiros, distribución o remesas, independiente del orden de imputación establecida en la ley.
Tributación Régimen General Pro Pyme 14 D N° 3
A nivel de empresa
Los contribuyentes que se acojan al Régimen General Pro Pyme se encuentran obligados a llevar contabilidad completa, salvo que hagan solicitud de llevar contabilidad simplificada. Sea el caso, ambos tipos de contabilidad deberán determinar la renta liquida imponible de acuerdo a las siguientes reglas:
- Estarán liberadas de aplicar corrección monetaria del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Depreciación de los bienes del activo fijo de forma instantánea.
- Sera considerado gasto, las existencias e insumos del negocio, adquisición o fabricados en el año y no enajenando o utilizados dentro del mismo.
- Determinación de un Capital Propio Tributario Simplificado.
- La Renta Liquida Imponible quedará gravada con un Impuesto de Primera Categoría cuya tasa es del 25%.
- Contra el Impuesto de Primera Categoría tendrán derecho a todos los créditos que determine la Ley sobre Impuesto a la Renta y leyes especiales.
A nivel de propietarios
Solo cuando se efectúen retiros, dividendos y remesas quedara afectos a los impuestos finales (IGC o IA), salvo que:
- Se trate de ingresos no constitutivos de renta.
- Se impute efectivamente a devolución de capital (Art. 17 N° 7) de la LIR.
Teniendo derecho a los créditos de IDPC registrados en el SAC de la sociedad.
Determinación del Capital Propio Simplificado
Los contribuyentes acogidos al Régimen General Pro Pyme deberán determinar un Capital Propio Tributario Simplificado, la cual será determinado de acuerdo a las siguientes normas:
| Valor capital aportado más sus aumentos, a valor histórico. | $… | (+) |
| Base imponible del IDPC. (incluyendo rebaja del 14 letra E) | $… | (+) |
| Rentas percibidas con motivo de participación en otras sociedades, a valor histórico. | $… | (+) |
| Ingreso no renta generados por la empresa, a valor histórico. | $… | (+) |
| Valor de las disminuciones de capital, a valor histórico. | $… | (-) |
| Perdidas, a valor histórico. | $… | (-) |
| Partidas del inciso 2, del articulo 21 de la LIR, a valor histórico. | $… | (-) |
| Retiros y distribución de dividendos efectuadas a los propietarios en cada año, valor histórico. | $… | (-) |
| CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO | $… | (=) |
Consideraciones
- La base imponible del IDPC deberá depurarse de aquellas partidas a las que se refieren los incisos primero y tercero del artículo 21, para mantener la tributación en carácter de única que afecta a estas partidas.
- Cuando proceda el crédito del artículo 33 bis, el monto que corresponda aplicar como tal en contra del IDPC debe agregarse a la base imponible afecta al IDPC.
- La rebaja que permite la letra E) del artículo 14 de la LIR, no debe ser considerada, para efectos de la determinación del CPT, esto es, para efectos de dicha determinación la base imponible afecta al IDPC debe recomponerse, toda vez que dicha cantidad no constituye una disminución efectiva del CPT del contribuyente.
- Si el resultado del cálculo indicado en el recuadro anterior resulta negativo, el Capital Propio simplificado será $0.
- Para efectos prácticos, a partir del segundo año en el régimen de la letra D) del artículo 14, para determinar el Capital Propio Tributario, se podrá comenzar con el CPT simplificado determinado al 31 de diciembre del año anterior, de modo tal que los demás elementos señalados reflejarán las variaciones anuales de dicho CPT.
- Para aquellas empresas que se cambien al régimen de la letra D) del artículo 14, a efectos de reconocer cada uno de los elementos detallados, se considerará el CPT determinado al 31 de diciembre del último año que estuvo acogido al régimen del cual proviene, según corresponda, a efectos de que al final del primer año en el régimen simplificado, , los demás componentes reflejen la variación anual del CPT simplificado de la Pyme.
Determinación de la Renta Líquida Imponible
| Total de ingreso percibidos en el ejercicio y devengados con sociedad relacionadas | $… | (+) |
| Total de egresos efectivamente pagados en el ejercicio, sin reajuste | $… | (-) |
| BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA o PERDIDA TRIBUTARIA | $… | (=) |
Ingresos
Ingresos percibidos
“Aquellos que han ingresado materialmente al patrimonio de una persona.” Se entenderán los ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo, que provengan de operaciones de :
- Ventas.
- Exportaciones.
- Prestaciones de servicios afectos o exentos de IVA.
IMPORTANTE: Para determinar los ingresos percibidos no se considerará el IVA, solo el monto neto.
Ingresos devengados
“Aquellos sobre los cuales se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. De esta manera, cuando el ingreso se devenga, nace el título o derecho sobre él, independientemente de su pago o percepción.” Deberá solo computarse los ingresos devengados con sociedades relacionadas, cuando dichas sociedades estén sujetos al régimen tributario de la letra A) del articulo 14, por lo cual deberá considerarse tanto ingreso percibido como devengado. Para efectos de la relación, deberá analizarse el articulo 8 N° 17 del Código Tributario.
- Explotación de bienes raíces.
- Capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones, o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquier clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación.
- La participación en contratos de asociación o cuentas en participación.
- Reajustes correspondientes a prestamos otorgados u títulos de crédito o de deuda reajustables en moneda extranjera y los mencionados en el N° 25 y 28° del articulo 17 de la LIR.
- Rescate o enajenación de inversiones mobiliarias, o de la enajenación o rescate de derechos sociales, acciones o cuotas de fondos mutuos. El monto que se considerará será el de mayor valor.
Importante: Los desembolsos efectuados para la adquisición de capitales mobiliarios, solo se podrá llevar a gasto en el ejercicio comercial en que se efectúa si enajenación.
Deberá incluirse el ingreso diferido pendiente de tributación del ex articulo 14 ter, vigente al 31 de diciembre de 2019.
No se considerarán los retiros o dividendos provenientes de sociedades sujetas al Régminen A o D) N°3 del artículo 14 ni su crédito o incremento asociado como ingresos.
Egresos
Corresponde a las cantidades efectivamente pagadas por la empresa para cubrir los gastos y costos asociados el desarrollo de la actividad, y que sean necesarios para producir renta en este ejercicio y en los ejercicios futuros.
Entre los gastos deducidos de los ingresos podemos señalar
- Desembolsos por adquisición de bienes del activo inmovilizados que puedan ser depreciados, no importa la fecha que durante el año fueron adquiridos.
Crédito por activo fijo
En el caso de ser procedentes el crédito por activo fijo del artículo 33 bis de la LIR, esta parte deberá ser considerado un menor gasto para los efectos de determinar la RLI.
- Las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en el año y no utilizados o enajenados dentro del mismo año.
- Castigos de crédito incobrables, solo en la medida que estas hayan formado parte de la determinación de la RLI.
Importante:
- En cuanto a los prestamos u otro titulo de crédito adquiridos, solo se considerara un gasto los intereses efectivamente pagados.
- Tratándose de bienes y servicios pagados a plazo o en cuotas, al termino del año comercial respectivo podrá deducirse solo aquella parte del precio o valor efectivamente pagado durante el ejercicio.
Otras partidas consideradas como egresos y que deben ser rebajadas al 1 de enero
- Pérdida tributaria acumulada de años anteriores.
- Existencia a su valor de costo de reposición.
- Activo fijo del activo inmovilizado a valor libro.
Requisitos para ser considerado un gasto
Deberá cumplirse con los mismos requisitos señalado en el inciso 1 del articulo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con sus respectivas salvedades, esto es:
- Se trate de egresos o gastos necesarios para producir la renta, entendiendo por tales, aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención del giro del negocio.
- Pagados en el ejercicio.
- Que se acredite o justifique fehacientemente.
Gastos rechazados del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
En caso que un egreso efectivamente pagado no cumpla con uno o más de los requisitos señalados precedentemente y que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa o sus propietarios, según dispone el inciso final del artículo 21, o bien, cuando el contribuyente no logre acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso, será aplicable la tributación dispuesta en el inciso primero del artículo 21 de la LIR. En tales casos, el gasto igualmente deberá ser rebajado de los ingresos del ejercicio a su valor histórico, para no afectarlos con el IDPC, quedando afectos a un impuesto único con tasa de 40%, sin derecho a crédito por IDPC.
Gastos del inciso 2 del artículo 21 de la LIR
Aquellos gastos que no cumplan con los requisitos que exige el artículo 31 pero que, no les sea aplicable el impuesto único de 40% según contempla el inciso primero del artículo 21, constituirán un agregado a la base imponible, en conformidad con el artículo 33, N° 1, por lo que deberán tributar con el IDPC.
Control de Rentas Empresariales
Deberán confeccionar al termino de cada ejercicio, los siguientes registros tributarios, siempre que este obligado:
- Registro de rentas afectas a Impuesto (RAI).
- Rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta (REX).
- Registro de saldo acumulado de créditos (SAC) (SIEMPRE).
Importante: Por no estar sujetos a las normas de corrección monetaria, estos registros no deberán actualizarse al no .
Registro de Rentas Afectas a Impuesto (RAI)
Al termino del cada ejercicio deberá determinarse las rentas afectas a impuestos, de acuerdo a la siguiente formular:
| Capital Propio Tributario Simplificado al 31.12.2020* | $… | (+) |
| Saldo positivo del REX al 31.12.2020 | $… | (-) |
| Capital aportado efectivamente +/- sus aumentos y disminuciones. | $… | (-) |
| Retiros, remesas o dividendos efectuados durante el año. | $… | (+) |
| Saldo negativo del REX (en valor absoluto) | $… | (+) |
| RENTAS AFECTAS A IMPUESTO (RAI). | $… | (=) |
IMPORTANTE: Si el capital propio tributario es negativo, se deberá considerar como valor $0.-
Rentas exentas o ingresos no constitutivos de renta (REX)
Dentro del registro de Rentas Exentas deberá registrarse:
- Rentas exentas de Impuestos finales.
- Ingresos no constituido de rentas.
- Rentas con tributación cumplida:
- Rentas del RAP.
- Rentas del 14 letra D) N° 8 de la LIR.
- Rentas afectas a ISUFUT).
Imputaciones
Costos, gastos, desembolsos imputables a los ingresos netos de la misma naturaleza, según articulo 33 N° 1, letra e) de la LIR. Si al efectuar la rebaja, se produce un saldo negativo, este deberá imputarse al remanente de los ejercicios anteriores o a las cantidades que registren en el ejercicio, pudiendo incluso generarse un saldo negativo para el ejercicio siguiente.
Registro de Saldo Acumulado de Créditos
Se deberá mantener el control acumulado de los créditos por Impuesto de Primera Categoría que establece
- Los articulos 56, numeral 3, y 63 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Articulo 41 A) de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Se controlarán de manera separada los créditos que
- No den derecho a devolución.
- El crédito contra impuestos finales del articulo 41 A).
- Los créditos que sean con obligación de restitución y sin obligación de restitución.
Importante: Aún no existe una resolución por parte de Servicio de Impuestos Internos para llevar este registro.
Composición del Saldo Acumulado de Crédito (SAC)
El SAC se nutrirá o estará compuesto por los siguientes créditos:
- Impuesto de Primera Categoría determinado por la empresa al determinar su renta Liquida Imponible.
- Créditos que corresponda a retiros, distribución de dividendos o remesas que perciba de otras sociedades sujetas a las normas del articulo 14 letra A) y letra D) N° 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Créditos por impuestos pagados en el exterior, de acuerdo a lo dispuesto en la letra A) del articulo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
- Créditos asignados con motivo de reorganización empresarial.
Imputaciones
Del saldo determinado al termino del ejercicio deberá rebajarse
- Los créditos que sean asignado a los retiros, remesas o distribución de dividendos del ejercicio.
- Se rebajaran los créditos producto de reorganización empresarial.
- Las partidas del inciso segundo del articulo 21 de la LIR, salvo el IDPC.
Amputación de las partidas del inciso segundo del artículo 21 de la LIR
Estas partidas deberá rebajarse a todo evento, y como ultima imputación del año comercial respectivo, pudiendo incluso generar un saldo negativo.
Orden de imputación de los retiros, dividendos o remesas
| ORDEN DE IMPUTACIÓN | REGISTRO | TRIBUTACIÓN |
| 1° | Rentas afectas a Impuestos (RAI) | Se afecta con IGC o IA |
| 2° | Diferencia entre DA y DN (DDAN) | Se afecta con IGC o IA |
| 3° | Rentas exentas de Impuesto (REX) | No se afecta con impuestos finales (IGC o IA), salvo progresividad rentas exentas de IGC en virtud del artículo 54 N°3
|
| 4° | Capital actualizado en el % que corresponda | No se afecta con IGC o IA, pero debe formalizar la devolución de capital a más tardar en el mes de febrero del año siguiente del retiro, remesa o distribución |
| 5° | Otras cantidades no mencionadas. | Se afecta con IGC o IA |
IMPORTANTE: Este orden de imputación es el general, por lo cual, no toma en consideración las disposiciones transitorias antes analizadas.
Orden de imputación de los créditos
| Orden de Imputación | Crédito |
| Generados a contar del 01 de enero de 2017 | |
| 1° | Sin obligación de restitución sin derecho a devolución |
| 2° | Sin obligación de restitución con derecho a devolución |
| 3° | Con obligación de restitución sin derecho a devolución |
| 4° | Con obligación a restitución con derecho a devolución |
| Generados hasta el 31 de diciembre de 2016 | |
| 5° | Sin derecho a devolución |
| 6° | Con derecho a devolución |
| 7° | Crédito total disponible contra impuestos finales (Art. 41 A) |
Forma de determinar el crédito
Impuestos generados a contar del 1 de enero de 2017
El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos o remesas un factor resultante de dividir la tasa del impuesto de primera categoría vigente, por cien menos dicha tasa. Ejemplo:
| 25/(100-25) = 0,333333 |
Impuestos generados a contar del 31 de diciembre de 2016
El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos o remesas un factor resultante de dividir el total de créditos acumulado al termino del ejercicio, por el saldo total de utilidades tributables que se mantengan a dicha fecha. Ejemplo:
| SAC | $12.654.000 |
| STUT | $45.000.000 |
| TASA TEF | 0,281200 |
Importante: la tasa TEF se calculara siempre al termino del ejercicio.
Opción de impuesto voluntarios
En el caso que los retiros, remesas o distribución de dividendos resulten afectos a los impuestos finales, y no se les asigne crédito, atendiendo que
- No existe un saldo acumulado de créditos al cierre del ejercicio.
- El total de este haya sido asignado a una parte de dichos retiros, remesas o distribución de dividendos.
Y quienes perciban dichas cantidades sean contribuyentes que se encuentren gravados con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, la empresa podrá optar voluntariamente a pagar a titulo de IDPC.
Efectos de pagar Impuestos Voluntarios
- La empresa podrá deducir de la determinación de la renta liquida imponible correspondiente al año comercial en que se haya declarado y pagado el impuesto, la base imponible sobre la cual aplico dicho impuesto.
- Deberá agregar a la determinación de la renta liquida imponible, el IDPC pagado de forma voluntaria.
- Si quedará un excedente, este se rebajará en los ejercicios siguientes hasta agotar dicho remanente.
- Crédito de primera categoría voluntario pagado por la empresa, no se puede rebajar ningún tipo de crédito.