Criptomonedas y su tributación en Chile

Criptomonedas y su tributación en Chile

Las criptomonedas son activos digitales con cifrados de criptografía para asegurar las transacciones y evitar las falsificaciones. En los últimos años han sido una revolución en el mercado internacional, tanto así que hoy en día existen algunos países que han integrado las criptomonedas como un dinero legítimo de pago.

El Servicio de Impuestos Internos (SII) las define como:

«Las criptomonedas, en términos muy generales, son activos digitales o virtuales, soportados en un registro digital único denominado blockchain, desreguladas, desintermediadas y no controladas por un emisor central, cuyo precio está determinado por la oferta y la demanda. No se consideran en Chile como monedas de curso legal o como monedas extranjeras o divisas.»

Algunas características de las criptomonedas son:

 

  • De transferencia libre a nivel mundial
  • Seguridad al estar cifradas por el algoritmo criptografic
  • Durabilidad

¿Son las criptomonedas activos monetarios?

 

De acuerdo a lo que indica el SII, se consideran activos monetarios para efectos de la aplicación del sistema de corrección monetaria del art. 41 de la Ley de Impuesto a la Renta (LIR), que deben aplicar los contribuyentes que declaran el Impuesto de Primera Categoría según renta efectiva determinada con contabilidad del art. 14 letra A) de la LIR debido que no se auto protegen del proceso inflacionario al no contar con cláusulas de reajustabilidad.

¿Está la venta de criptomonedas (o activo digitales) afecta a IVA?

Según el artículo 8°, en concordancia con el N° 1, del artículo 2° de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS) se grava con Impuesto al Valor Agregado (IVA) las ventas, entendiéndose por tales, en lo pertinente, toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles construidos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios lo equipare a venta, excluyéndose los terrenos.

En ese sentido, la venta de criptomonedas no están afectas a IVA al ser inmateriales (falta de corporalidad).

¿Cómo tributa la compra de las criptomonedas?

 

Las compras de activos digitales no tienen una afectación con impuestos, sin embargo, será de relevancia su costo de adquisición para la determinación de los impuestos a declarar y pagar al momento de su enajenación.

¿Cómo tributa la venta?

 

En el caso de la enajenación de criptomoneda, debemos efectuar una distinción, en relación al tipo de contribuyente que este efectuado dicha venta.

 

Personas naturales

 

Al ser las criptomonedas activas que no tienen una tributación especifica, se aplicarán las normas del artículo 17 N° 8 letra m) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, el mayor valor obtenido por la enajenación de criptomonedas efectuadas por una persona natural que no las tenga asignadas a su empresa individual quedará gravado con el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, sobre la base del percibido. Ahora bien, si la enajenación de dichos bienes se efectúa por el propietario a una sociedad de personas o anónima cerrada en que participe directa o indirectamente; o, al cónyuge, conviviente civil o parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad; o, a un relacionado en los términos del número 17 del artículo 8° del Código Tributario; o, a los directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada directamente o indirectamente por estos últimos, el mayor valor obtenido se gravará con impuestos finales en base devengada.

 

Finalmente, para determinar el mayor valor deberá deducirse del precio de venta, el costo de adquisición debidamente reajustados de acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el IPC entre el mes anterior a la adquisición y el mes anterior al de su enajenación.

 

Persona Jurídica y empresarios individuales

 

Las personas jurídicas y los empresarios individuales que tengan asignadas las criptomonedas a su empresa individual que obtengas utilidades por la enajenación de dichos bienes quedarán gravados con el Impuesto de Primera Categoría e Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, esto es porque dichas rentas se encuentran clasificadas en el artículo 20 N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

¿Se deben declarar las criptomonedas en el Formulario 22? ¿Cuándo corresponde?

 

Las rentas obtenidas por la enajenación de criptomonedas deben ser declaradas mediante el formulario N° 22, al año siguiente al de la venta de estos bienes digitales.

En el caso de las personas naturales deberán registrar en la Línea 10 y/o 11 de formulario antes indicado, dependiendo si son rentas obtenidas en chile o en el exterior.

Respecto de las personas jurídicas y los empresarios individuales, deberán declarar en la línea que corresponda, dependiendo el régimen tributario en el que se encuentren

¿Existe alguna diferencia en la compra de criptomonedas chilenas o extranjeras?

 

En el caso de que las transacciones de criptomoneda hayan sido efectuadas en el exterior, el mayor valor obtenido por la enajenación de duchos instrumentos quedase gravados con el Impuesto de Primera Categoría y el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda, en base a renta percibida, salvo las excepciones indicadas en el articulo 12 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Herencia ¿Cómo se calcula su impuesto?

Herencia ¿Cómo se calcula su impuesto?

La herencia es el conjunto de bienes y derechos que se transmiten a los herederos cuando muere una persona. Señalamos el concepto de persona porque el causante de herencia no necesariamente debe ser un familiar.

Existen dos tipos de herencias que son las testadas e intestadas, y estas dependen si el causante elaboró un testamento antes de morir.

En Chile cada vez que se produce una herencia, los herederos deben pagar un impuesto denominado “Impuesto a la herencia” y este se encuentra regulado en la Ley N° 16.271. ¿Quieres aprender cómo se calcula? Te invitamos a seguir leyendo este artículo.

Base imponible de la herencia

 

La base imponible legalmente se denomina “masa hereditaria” y esta se compone de todos los bienes y derechos del causante (fallecido), como por ejemplo tasas, terrenos, vehículos, ahorros, inversiones, AFP y/o seguros, descontando las obligaciones y pasivos del causante, como créditos y deudas. Lo anterior forma parte de la masa hereditaria, la cual se debe distribuir a los herederos.

Forma de distribución a los herederos

 

A continuación te señalamos cómo se debe dividir la masa hereditaria entre los herederos, la cual dependerá:

  1. Si solo existen hijos: La masa hereditaria se dividirá en partes iguales a cada hijo.
  2. Si solo existe un hijo y cónyuge: La masa hereditaria se divide en partes iguales.
  3. Si existe más de un hijo, menos de 7 hijos y cónyuge: Al cónyuge le corresponde el doble de herencia de cada hijo, por lo tanto a cada hijo le corresponde el equivalente a (Formula: El total de la masa hereditaria dividido por el número de hijos, más 2) y al cónyuge el doble de cada hijo.
  4. Si existen más de 7 hijos y cónyuge: Al cónyuge le corresponde la cuarta parte de la masa hereditaria mientras que la parte restante se divide en partes iguales entre los hijos.
  5. Si existe cónyuge y ascendientes: Al cónyuge le corresponden 2/3 de la masa hereditaria. El resto se divide en partes iguales entre los ascendientes.
  6. Si solo existe cónyuge: Le corresponde el total de la herencia.
  7. Si solo existen ascendientes: La masa hereditaria se divide en partes iguales entre los ascendientes.
  8. Si existen otros herederos: L herencia se dividirá en partes iguales.

Cada heredero debe pagar impuestos de forma individual por la porción de la masa hereditaria que le toque expresada en UTM (de acuerdo al valor de la UTM en coherencia con la fecha del fallecimiento del causante.

Forma de determinar el impuesto

 

Con la base imponible determinada (conforme al ítem anterior), cada heredero estará exento:

Si se trata de un hijo, cónyuge o ascendiente

Estará exento hasta 600 UTM.

Si se trata de un hermano o colaterales en tercer o cuarto grado

Estarán exentas hasta 60 UTM

Si se trata de otros herederos

No tienen exención de impuesto.

Por el tramo que excede la exención señalada anteriormente, se aplicará una tasa progresiva que va entre el 1% y el 25%.

Al impuesto determinado se recargará si se trata de un hermano o colaterales de tercer o cuarto grado en un 20%. Si se trata de otros herederos, el recargo será de un 40%. Si se trata de un hijo, cónyuge o ascendiente, no se aplica recargo.

Al impuesto determinado en UTM se deberá transformar con la UTM en la fecha en que se está declarando el impuesto para efectos del pago.

Forma de pagar el impuesto a la herencia

 

El impuesto determinado y conforme en el presente artículo, se deberá declarar en el Servicios Impuestos Internos (SII) mediante el formulario 4423.

Royalty minero, impuesto específico establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta

Royalty minero, impuesto específico establecido en la Ley sobre Impuesto a la Renta

El artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece un impuesto específico a la renta operación de la actividad minera obtenida por un explorador minero, al que se llama comúnmente “Royalty Minero.” Dicho impuesto fue establecido en el año 2005, mediante la promulgación y publicación de la Ley N° 20.026 y su posterior modificación en el año 2010, por la Ley N° 20.469.

 

¿Cuál es el hecho gravado del royalty minero?

Este impuesto se aplica sobre la renta operacional de la actividad minera sobre sustancias minerales concesibles.

 

¿Quiénes son los contribuyentes afectos con este impuesto?

El contribuyente de este impuesto es el explotador minero, este es toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.

 

¿Qué se entiende por venta de minera de carácter concebible?

La venta es todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.

 

¿Cómo se determina la base imponible afecta a este impuesto?

Según lo dispuesto por el artículo 64 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con la Circular N° 74 del año 2010, la base imponible del Impuesto Específico a la actividad es el siguiente:

tabla informativa del impuesto especifico a la mineria

 

¿Cuál es la tasa del Impuesto Especifico a la actividad Minera?

El Impuesto Específico a la actividad Minera es de tasa progresiva y se calcula de la siguiente forma:

 

  • A los Exploradores Mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 Toneladas métricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 Toneladas métricas de cobre fijo, se le aplicará una tasa equivalente al promedio por tonelada de acuerdo a la siguiente Tabla:
tabla tramos respecto al royalty minero
  • A los EM cuyas ventas anuales determinadas conforme a la letra d) del inciso 3° del Art. 64 bis de la LIR, excedan al valor equivalente a 50.000 TMCF, se les aplicará una tasa correspondiente al MOM, de acuerdo a la siguiente tabla:
mom royalty minero

 

¿Qué efectos tiene en la determinación de la Renta Liquida Imponible el Impuesto Especifico a la Actividad Minera?

Los contribuyentes mineros que se encuentren afectos al impuesto específico en comento, podrán deducir como gasto necesario para producir la Renta dicho gravamen en la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, deducción que se efectuará en el ejercicio en que se devengue el citado tributo específico a la minería, es decir, antes de que se exija la obligación a su declaración y pago.

 

¿Qué dice el proyecto de Reforma Tributaria impulsada por el Gobierno del Presidente Boric?

Antes de referirnos al proyecto de reforma tributaria, debemos indicar que el Congreso se encuentra en tramitación un proyecto de ley que crea el Royalty Minero, derogando el articulo 64 bis y ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta y trasladándolo una norma específica.

Ahora bien, el proyecto de reforma tributaria trae consigo indicaciones al proyecto de la Ley que crea el Royalty Minero, proponiendo aumentar la tributación de la gran minería del cobre, esto es, aquellas con producción superior a 50.000 Tonelada métrica de cobre fino, la cual se le aplicaría una combinación entre tasas ad Valorem y tasas sobre margen de producción, crecientes según precio del cobre.

 

  1. Combinará un componente sobre las ventas que oscilará entre tasas efectivas entre 1% y 2% para los productores entre 50.000 y 200.000 toneladas métricas de cobre fino, y entre 1% 4% para aquellos con más de 200.000 tonelada métrica de cobre fino.
  2. Un componente sobre la renta minera, con tasas de entre 2% y 32% sobre la rentabilidad operacional, para precios del cobre entre dos y cinco dólares la libra. Las tasas serán crecientes a medida que aumenta el precio del cobre, por lo que el impuesto crecerá a medida que aumentan las rentas económicas en el sector.
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