Toda empresa o negocio debería tener una administración financiera adecuada para tener control de los aspectos económicos que involucran. Es por eso que la contabilidad completa (o la contabilidad simplificada) juegan un rol tan importante dentro de estas actividades debido a que pueden organizar eficientemente la información, los movimientos y el monitoreo de los procesos.

Por otro lado, hay quienes eligen apoyarse de un sistema contable para facilitar la gestión y en Edig ofrecemos el sistema e-Contabilidad que brinda grandes beneficios como un asistente inteligente que ayuda a clasificar las cuentas e informes financieros, además de:

Contabilidad completa

El diccionario básico contable del Servicio de Impuestos Internos (SII) la define como “Aquella que comprende los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, independiente de los libros auxiliares que exija la ley, tales como Libro de Ventas Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.”

En palabras más simples, esta contabilidad facilita el cumplimiento tributario para las empresas de menor tamaño que tributan con este sistema y que cumplen con los requisitos necesarios para operar.

¿Quiénes pueden acogerse?

El SII indica que deben llevar contabilidad completa aquellos que estén obligados a tributar en base a Renta Efectiva, demostrada con contabilidad fidedigna y que no hayan obtenido autorización para llevar una contabilidad simplificada, conforme a lo dispuesto en el artículo 68 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Por otro lado, los requisitos para acogerse a esta contabilidad son:

• Poseer Inicio de Actividades vigente.
• No estar acogido al Régimen de Tributación Simplificada (Art. 14 Ter).
• No estar acogido a otro Régimen de Tributación Especial.
• Ser emisor de documentos tributarios electrónicos (DTE) del sistema de facturación gratuito del SII.
• Calificar como contribuyente de Primera Categoría, de acuerdo a lo detallado en el artículo N° 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• El Contribuyente y su Representante Legal no deben presentar situaciones pendientes con el SII, tales como: no ubicado, no declarante de impuestos o que se encuentren en situaciones de inconcurrencia a citaciones de este Servicio.
• No estar constituido como Sociedad Anónima.

Contabilidad simplificada

Este proceso es mucho más simple para las pymes debido a que permite registrar los movimientos contables de forma electrónica. La contabilidad simplificada es un régimen donde los contribuyentes deben declarar y pagar el impuesto de primera categoría y el impuesto global complementario sobre la base de sus ingresos anuales netos devengados.

Libros que deben ser llevados en la Contabilidad Simplificada

Los libros que deben ser llevados en la contabilidad simplificada son los siguientes:

• Libro Caja.
• Libro de Ingreso y Egreso (contribuyentes exento de IVA).
• Libro de Compras y Ventas (contribuyentes afectos a IVA).

¿Quiénes pueden acogerse?

A esta contabilidad pueden acogerse las personas naturales y contribuyentes que cumplan con los siguientes requisitos:

• Ser contribuyentes de primera categoría según la Ley de Impuesto a la Renta, con actividades de la industria, comercio, educación, salud, entre otras.
• Contar con capital efectivo destinado a su actividad o negocio que sea igual o inferior a dos Unidades Tributarias Anuales (UTA) al comienzo del ejercicio.
• Tener una renta que no supere a 1 UTA.
• Ser contribuyentes que tengan escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro, poca instrucción o se encuentren en otras circunstancias excepcionales, según la dirección regional.

También podrán acogerse a la contabilidad simplificada, los contribuyentes sujetos a los regímenes Pro Pyme General (Art. 14 D) N° 3) y Pro Pyme Transparente (Art. 14 D) N° 8).

¿En qué se diferencias ambas contabilidades?

Contabilidad completa

La contabilidad completa contiene, por nombrar algunas de ellas, la declaración de IVA del Formulario Nº 29, la declaración de Renta Anual del Formulario Nº 22, más las declaraciones juradas de acuerdo a las obligaciones comerciales.

El proceso de este tipo de contabilidad debe incluir:

• Libro Diario.
• Libro Mayor.
• Libro de Inventarios y Balances.
• Libro de Compras y Ventas.
• Libro de Remuneraciones.
• Registro FUT (Fondo de Utilidad Tributaria).
• Cálculo de depreciación y corrección monetaria.
• Activo fijo.
• Adquisiciones de mercadería e insumos.
• Pérdida Tributaria.
• Tasa de PPM Variable.

Contabilidad simplificada

Incluye la declaración de IVA del Formulario Nº 29, la declaración de Renta Anual del Formulario Nº 22, y:

• Registro de Ingresos y Egresos.
• Libro de Remuneraciones.
• Libro de Compras y Ventas.
• Activo fijo: gastos al momento de las compras.
• Adquisición de mercaderías e insumos, la rebaja de los gastos instantáneos al momento de la compra.
• Pérdida Tributaria, la que se rebaja de las utilidades de los periodos posteriores.
• Tasa de PPM fijo.

¿Qué es el Pago Provisional Mensual (PPM)?

¿De qué se trata el PPM?

Los contribuyentes que están dentro del sistema del SII tienen el deber de realizar declaraciones y el pago de los impuestos por ser una responsabilidad tributaria. Algunos son de carácter mensual, anual, obligatorios o voluntarios.

¿Dónde se realiza el PPM? 

Existen múltiples medios para poder efectuar el cumplimiento de la presentación y pago de la declaración del Formulario 29. El SII entrega algunas opciones como:

• Declaración mediante internet.
• Propuesta de Declaración de IVA.
• Postergación de Pago del IVA.
• Declaración mediante la aplicación e-IVA.
• Declarar y pagar a través del cupón de pago en Instituciones Financieras.

¿Quiénes deben presentarlo? 

El artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta señala que los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones anuales de Primera y/o Segunda Categoría deben efectuar mensualmente el pago provisional mensual a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar, entre ellos están:

• Empresas que realizan actividades económicas en la Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta (Industria, comercio, agricultura, minería, entre otros).
• Empresas que entregan servicios en la Segunda Categoría, como los profesionales y todo trabajador que desarrolle una ocupación lucrativa en forma independiente.
• Exportadores que están obligados a pagar PPM por sus ingresos exentos de IVA.
• Vendedores o prestadores de servicios exentos al IVA, obligados a pagar PPM por sus ingresos.

¿Cuándo se realiza el PPM?

• Hasta el día 12 del mes siguiente para declarar un periodo tributario determinado (siempre que esté al día). El pago del Pago Provisional Mensual se puede realizar de manera online o en las Instituciones recaudadoras habilitadas entregando además el Formulario 29.
• Hasta el día 20 del mes siguiente para declarar un periodo tributario determinado (siempre que esté al día). Este plazo está dirigido para los contribuyentes que facturen de manera electrónica y/o emitan Boletas de Honorarios Electrónicas y deseen realizar el pago del PPM online.

PPM obligatorios de emisores de Boletas de Honorarios Electrónicas

¿Es obligación que los profesionales efectúen el Pago Provisional Mensual?

De acuerdo a lo que expresa el SII, los profesionales sí están en la obligación a enterar como PPM el 12,25% de los Ingresos Brutos Percibidos cada mes (año comercial 2022). Eso sí, quedan exentos de esta obligación aquellos ingresos que han sido obtenidos por los que el pagador de la remuneración está obligado a retener provisionalmente el Impuesto a la Renta.

¿Cuál es el monto del PPM para las empresas en Chile?

El monto dependerá del régimen al que esté acogida cada empresa. A continuación te contamos cómo aplica para cada una de ellas:

Tasa de PPM para Régimen Semi Integrado (Art. 14 letra A)

Conforme a lo señalado, para aquellos contribuyentes que se encuentren en el Regimen Semi Integrado (Art. 14 letra A) deberán determinar la tasa de PPM de la siguiente manera:

• Inicio de actividad:
  • Tasa del 1% sobre ingresos brutos.
• Recálculo de tasa de PPM.
  • En el mes de abril de cada año, estos contribuyentes deberán efectuar el recálculo de la tasa de ppm de acuerdo a la siguiente fórmula:

Tasa PPM para Régimen Pro Pyme General (Art. 14 D N° 3)

Los contribuyentes del Régimen Pro Pyme General (Art. 14 D N° 3) deben considerar los siguientes datos:

• 0,25% por los ingresos brutos (0,125% para el año tributario 2026, 2027 y 2028).
• 0,5% cuando los ingresos brutos del año anterior superen las 50.000 UF (0,25% para el año tributario 2026, 2027 y 2028).

Tasa PPM para Régimen Pro Pyme Transparente (Art. 14 D N° 8)

Los contribuyentes del Régimen Pro Pyme Transparente (Art. 14 D N° 8) deben considerar los siguientes datos:

• 0,25% por los ingresos brutos (0,125% para el año tributario 2026, 2027 y 2028).
• 0,5% cuando los ingresos brutos del año anterior superen las 50.000 UF (0,25% para el año tributario 2026, 2027 y 2028).

¿Cómo se realiza el cálculo del PPM obligatorio para los contribuyentes del Régimen Semi Integrado?

La forma de calcular la tasa de los PPMO, en cada uno de los años señalados, se explica a modo de ejemplo, a través del siguiente ejercicio, en el que se determina la tasa de los PPMO a aplicar durante el período abril 2021 a marzo 2022:

Antecedentes:

Desarrollo:

Opción de recalcular la tasa de PPM de forma trimestral

En la letra a) del inciso primero del artículo 84 de la LIR se establece, para los contribuyentes que experimenten cambios relevantes en sus ingresos, costos o gastos que afecten o puedan afectar significativamente la renta líquida del ejercicio, la posibilidad de recalcular la tasa de los PPMO.

La modificación legal referida no constituye una obligación para el contribuyente, sino una opción que puede ejercer libremente para recalcular una tasa de PPMO que guarde mayor relación con el IDPC que devengará su RLI determinada al término del ejercicio.

Determinación de la renta líquida provisional

Con el objeto de establecer si procede o no el ejercicio de la opción de recalcular la tasa de PPMO, los contribuyentes deberán determinar una renta líquida provisional al 31 de marzo, al 30 de junio o al 30 de septiembre del ejercicio en curso, ya sea en uno de esos momentos o en todos ellos, a elección del contribuyente.

Esta renta líquida provisional se sujetará a las reglas generales de la LIR, es decir, se determinará de acuerdo a la mecánica establecida en los artículos 29 al 33, pero sin considerar ningún ajuste por concepto de corrección monetaria de acuerdo al artículo 328 y ningún agregado9 o deducción10 por concepto de partidas a que se refiere el artículo 21.

Una vez calculada la renta líquida provisional, ésta se comparará con la renta líquida imponible definitiva que fue determinada por la empresa para el mismo periodo, pero del ejercicio comercial inmediatamente anterior, aplicando la proporción que corresponda al periodo del año que ha transcurrido, según la fecha en que la renta líquida provisional haya sido calculada.

Si de la comparación anterior se constata una variación porcentual, positiva o negativa, igual o superior al 30%, el contribuyente tendrá derecho a ejercer la opción de recalcular su tasa de PPMO. En tal caso, dependiendo si la diferencia resultante es positiva o negativa, el recálculo de la tasa de los PPMO se incrementará o disminuirá, lo que conlleva un mayor o menor pago por este concepto.

Recálculo de la tasa de PPMO

Para que corresponda el recálculo de la tasa de PPMO es necesario que la renta líquida provisional del ejercicio se vea afectada con una variación (positiva o negativa) igual o superior al 30% respecto a la renta líquida imponible proporcional del ejercicio comercial inmediatamente anterior.

¿Qué es el Formulario 29? 

A grandes rasgos, el Formulario 29 es un documento oficial entregado por el SII y corresponde a las declaraciones de impuestos mensuales que deben ser retenidos, pero que luego son enterados por el fisco. Algunos de los clásicos impuestos que deben ser incorporados en esta declaración se encuentran:

• El Impuesto al Valor Agregado (IVA).
• El Pago Provisional Mensual (PPM).
• Las retenciones a las Boletas de Honorarios y el Impuesto Único de Segunda Categoría.

Ejemplo de Formulario 29:

El PPM en el Formulario 29 

El Pago Provisional Mensual se calcula de forma automática cuando se agrega al Formulario 29 la tasa y el total de las ventas netas, información que debe ser añadida en el apartado del Impuesto a la Renta.

El Formulario 29 debe ser presentado por todos aquellos contribuyentes que hayan iniciado alguna actividad personal y se encuentren afectos a la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.

¿Qué pasa con los atrasos de su pago?

El SII señala que, en el caso de haber atrasos en el pago del PPM, y de acuerdo al artículo 97 Nº 11 del Código Tributario, se aplicará una multa ante las siguientes situaciones:

• El retardo al enterar impuestos sujetos a retención o recargo tiene una multa equivalente al 10% de los impuestos adeudados. Dicha multa aumentará en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo, no pudiendo exceder en total el treinta por ciento de los impuestos adeudados.
• En aquellos casos en que la omisión de la declaración, en la totalidad o parte de los impuestos que se encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el SII en algún proceso de fiscalización, la multa prevista y su límite máximo será de 20% y 60% en relación con el monto adeudado, respectivamente.

Por otro lado, se debe indicar que el retraso del PPM incluye intereses y se aplican según lo regido en el artículo 53 del Código Tributario.