Ingresos no renta
El ingreso no constitutivo de renta (ingreso no renta o INR) se trata de un hecho no gravado, por lo que el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a ningún impuesto de la Ley de la Renta, ni forma parte de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se le considera para efectos de la progresión del Impuesto Global Complementario.
Historia de los ingresos no renta
Los primeros ingresos no renta fueron señalados en los artículos 15, 17 y 40 de la Ley 8.149 del año 1946, incorporando sólo el mayor valor que obtenga el vendedor sobre el precio de compra de su propiedad inmueble, o de acciones, bonos y otros valores mobiliarios semejantes; El producto de las pólizas y contratos de seguros que se pague al contribuyente a la muerte del asegurado; Las sumas percibidas por el contribuyente en razón de primas pagadas por él en cumplimiento de contratos de seguros de vida, dotales o de Renta vitalicia, sea mientras está pendiente el contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él, o al tiempo de su transferencia o traspaso; Los intereses devengados por bonos del Gobierno o de las Municipalidades; las Subvenciones fiscales y municipales y las cuotas que eroguen los asociados; y los gastos de traslación y viáticos y las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro cuando formen parte de la remuneración de un trabajador.
Posteriormente mediante la Ley 15.564 del año 1964, se modifica la ley 8.149 y nace el artículo 17 titulado como “ingresos no constitutivos de renta”, señalando 26 hechos no gravados con la ley sobre impuesto a la renta.
La anterior Ley sobre impuesto a la renta se mantuvo vigente hasta el año 1974, en donde se reemplazó por el actual DL 824 que hoy conocemos como nuestra Ley sobre Impuesto a la Renta.
El DL 824 de 1974 ha sido modificado por muchas leyes desde aquel año hasta la fecha, específicamente el artículo 17 ha sido modificado, entre otras leyes, por:
- El DL 1533 de Hacienda de 1976
- El DL 1604 de Hacienda de 1976
- El DL 3454 de Hacienda de 1980
- El DL 3473 de Hacienda de 1980
- La ley 18.010 de 1981
- El DL 3623 de Trabajo de 1981
- La ley 18.717 de 1988
- La ley 18.985 de 1990
- La Ley 19.768 de 2001
- La Ley 20.780 de 2014
- La Ley 20.899 de 2016
- La Ley 21.210 del 2020.
Norma actual de los ingresos no renta
La gran mayoría de los ingresos no constitutivos de renta los encontramos en el Artículo 17 de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, existen otros ingresos no renta, que podemos encontrar en distintas leyes, dado que el legislador dentro de sus facultades puede otorgar la calidad de ingreso no renta a cualquier tipo de ingreso, bono o subvención, mediante la dictación de una Ley.
En toda la extensión del Artículo 17 mencionado encontramos los siguientes ingresos no renta:
- La indemnización del daño emergente y daño moral
- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo
- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros
- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias
- Los aportes recibidos por sociedades y sus reajustes, el mayor valor o sobreprecio obtenidos por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión y los aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación.
- La distribución de acciones liberadas de pago en una S.A. o aumento del valor nominal de las acciones y de los dividendos que provengan de los ingresos no constitutivos de renta
- Las devoluciones de capital social y sus reajustes
- El mayor valor obtenido en la enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por acciones o derechos sociales en sociedades de personas.
- El mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces situados en Chile.
- El mayor valor obtenido en la enajenación de pertenencias mineras.
- El mayor valor obtenido en la enajenación de derechos de agua.
- El mayor valor obtenido en la enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial.
- El mayor valor obtenido en la adjudicación de bienes en partición de herencia.
- El mayor valor obtenido en la adjudicación de bienes en liquidación de la sociedad conyugal.
- El mayor valor obtenido en la enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal o contractual minera que no sea anónima.
- El mayor valor obtenido en la enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en comunidad.
- El mayor valor obtenido en la enajenación de bonos y debentures.
- El mayor valor obtenido en la enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena.
- Los planes de compensación laboral que consistan en la entrega de opciones para adquirir acciones, bonos y otros títulos
- Enajenaciones de toda clase de bienes no contemplados específicamente en el artículo 17.
- La adquisición de bienes por accesión, prescripción, sucesión por causa de muerte o donación
- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia
- Las cuotas que eroguen los asociados
- El mayor valor obtenido en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente
- La asignación familiar, beneficios previsionales e indemnización por desahucio y retiro
- La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero en interés del empleador
- La asignación de traslación y viáticos
- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación
- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera
- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de las becas de estudio
- Las pensiones alimenticias que se deben por ley
- La constitución de la propiedad intelectual y de derechos que se originen de acuerdo a los Títulos III, IV, V y VI del Código de Minería y su artículo 72
- La obtención por parte de la autoridad correspondiente de una merced, concesión o un permiso fiscal o municipal
- Las remisiones por ley de deudas, intereses y otras sanciones
- Los premios otorgados por el Estado, municipalidades y otros organismos
- Los premios de rifas de beneficencia
- Los reajustes y amortizaciones de operaciones de crédito de dinero
- Los montepíos establecidos por la Ley N° 5.311
- Las gratificaciones de zonas establecidas o pagadas en virtud de una ley
- Los reajustes de los pagos provisionales mensuales
- Los ingresos que no se consideran renta o que se reputen capital en virtud de una ley
- Los gananciales percibidos por uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios por término del régimen patrimonial de participación en los gananciales
- Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges según escritura pública, acta de avenimiento o transacción y decretadas por sentencia judicial.
Tratamiento tributario
Los ingresos no renta, como se ha señalado, no se encuentran afectos a impuesto alguno contenido en la Ley sobre Impuesto a la Renta. Cuando son percibidos por contribuyentes de segunda categoría o impuesto adicional, no deben ser declarados ni informados en formulario alguno del SII. Sin embargo, cuando son percibidos o generados por contribuyentes de primera categoría, deben ser incorporados a los Registros Empresariales, en el campo correspondiente a los Ingresos no Renta, para ser controlados al momento de asignarse a los propietarios contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, sólo para efectos informativos y de control de rentas, ya que este tipo de ingresos no tributan con impuesto alguno de la LIR.
