Incentivo al ahorro del artículo 14 ter: letra C

por admin | 10 | Tributario

En este artículo práctico podrás estar en conocimiento de toda la importancia que trae consigo el incentivo al ahorro del artículo 14 ter, letra C de la LIR. Pero antes de comenzar, ¿a quiénes beneficia?

El incentivo fue otorgado a las micro, pequeñas y medianas empresas obligadas a declarar renta efectiva, según contabilidad completa que re-invierten sus utilidades en la propia empresa y en la cual se les otorga una rebaja en la base imponible del Impuesto de Primera Categoría generadas en el año. Esto siempre que no sean distribuidas, remesadas o retiradas por los dueños, socios, accionistas en dicho año.

¿En qué consiste el beneficio del incentivo al ahorro?

El beneficio consiste en la posibilidad de deducir de la Renta Líquida Imponible gravada con el Impuesto de Primera Categoría hasta el 50% de la renta que se mantiene invertida en la empresa, no pudiendo exceder dicha rebaja de 4.000 UF, según el valor de esta al último día del año comercial respectivo.

¿Qué se entiende por renta invertida en la empresa?

Es aquella renta generada en el ejercicio que no ha sido retirada, destruida o remesada por los dueños, socios y accionista de una empresa.

Es importante destacar que las rentas retiradas, remesadas o distribuidas pueden provenir de rentas gravadas, exentas o incluso ingresos no renta.

¿Cuáles son los requisitos para impetrar el beneficio?

Los requisitos para poder optar al beneficio del incentivo al ahorro son los siguientes:

1. Ser contribuyente obligado a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, por rentas del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

2. Tener un promedio de ingresos de su giro no superior a 100.000 UF en los tres últimos ejercicios comerciales consecutivos. Si la empresa tuviere una existencia inferior a tres años comerciales, el promedio se determinará considerando los años de existencia efectiva, computándose como año completo el ejercicio que corresponde al inicio de las actividades.

3. Que los ingresos provenientes de la posesión o explotación a cualquier título de derechos sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas, contratos de asociación o cuentas en participación e instrumentos de renta fija no excedan del 20% del total de sus ingresos del ejercicio

¿En qué momento se puede ejercer la opción?

La misma normativa vigente establece que se podrá ejercer la opción dentro del plazo que existe para presentar la Declaración Anual de Impuesto a la Renta, debiendo manifestarse de manera empresa en la forma que el propio Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolución.

• En el caso de los contribuyentes acogidos al Régimen de Renta Atribuida, deberán informar en la Declaración N° 1923 la opción de acogerse al incentivo al ahorro.
• En el caso de los contribuyentes acogidos al Régimen Semi Integrado, la opción de acogerse deberá ser declarada en la Declaración Jurada N° 1926.

Por lo tanto, si el contribuyente no ejerció la opción en el plazo ante establecido, caducara de pleno derecho dicha opción para ese año tributario.

¿Cómo se determina la rebaja?

Para determinar la rebaja a la base imponible del Impuesto de Primera Categoría se deberá efectuar los siguientes pasos:

1. Determinar la Renta Líquida Imponible del ejercicio, según la forma establecida en los artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

2. Determinar los retiros, remesas o distribución de dividendos efectuados durante el ejercicio comercial debidamente actualizados por la variación del IPC entre el mes anterior al del retiro. Remesa o distribución y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial en que se produjeron.

Tal como señale anteriormente, estos retiros, remesas o distribución de dividendos puede provenir de rentas afectas, exentas e incluso de ingresos no renta.

3. Posteriormente, a la renta líquida determinada en el punto 1) se le deberá deducir el total de los retiros determinados en el punto 2).

4. Calcular la rebaja, la cual será el 50% de la Renta Líquida Imponible ajustada, con tope de 4.000 UF, pudiendo utilizar el monto menor.

5. Finalmente, se deberá determinar la Renta Líquida Imponible definitiva a declarar, la cual será afectada con el Impuesto de Primera Categoría.

¿Qué efectos tiene en para la empresa utilizar el beneficio? 

En este caso, debemos hacer una distinción entre el Régimen de Renta Atribuida y Régimen Semi Integrado. 

Régimen Renta Atribuida

Estas rentas que permanecen en la empresa y que no son consideradas tributables, pues no son atribuidas a los socios u accionistas de las empresas, permanecerán de todos modos formando parte del Capital Propio Tributario, debiendo ser tributadas al termino de giro.

Régimen Semi Integrado 

En el caso de este régimen, el beneficio, solo es considerado una postergación del pago del Impuesto de Primera Categoría, el cual deberá ser reversado año a año según, siempre que los socios u accionistas realicen retiros, remesas o distribución de dividendos.

En este caso, el mismo artículo 14 ter, letra C) establece un mecanismo de reverso de dicho beneficio, tomando en consideración el 50% de los retiros, remesas o dividendos afectos a los impuestos finales que efectúen los socios u accionista de la empresa.

Por Ximena Pérez Brito, asesora y relatora tributaria de Edig.