Como se escribió en nuestro artículo anterior, a partir del 1 de enero del año 2017, se puede utilizar el beneficio del incentivo al ahorro (artículo 14 ter letra c de la Ley sobre Impuesto a la Renta), para ciertas empresas que cumplen ciertos requisitos.

Sin embargo, la misma normativa dispone la obligación de restituir todo o en parte del beneficio utilizado en el año anterior, cuando se cumplan ciertos supuestos.

 

¿Qué contribuyentes deben reversar el beneficio?

El reverso es obligatorio para los contribuyentes sujetos al régimen de la letra B) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, esto es, aquellos contribuyentes que se encuentren en el Régimen Semi Integrado.

 

¿Efectos de reverso del beneficio?

Se deberá considerar como parte de la Renta Líquida Imponible del año siguiente o subsiguientes, para gravarse con el impuesto de Primera Categoría una cantidad igual equivalente al 50% del monto de los retiros, remesas, o distribuciones afectas al Impuesto Global Complementario o adicional, efectuados desde la empresa durante el ejercicio.

 

Por lo tanto, el efecto del reverso es un aumento en la Renta Líquida Imponible.

 

Renta Líquida determinada.	$…	(=)
Reverso del beneficio del artículo 14 ter, letra C) de la LIR.	$…	(+)
Renta Líquida Imponible afecta a Impuesto de Primera Categoría.	$…	(=)

 

El agregado de tales cantidades a la renta líquida imponible tiene por objeto gravar aquella parte de la renta que no se afectó con el Impuesto de Primera Categoría en el año de su generación, pero que con posterioridad está siendo retirada, remesada o distribuida a los propietarios, y, en consecuencia, ha dejado de estar invertida en la empresa.

 

¿Cómo se efectúa el cálculo del reverso del beneficio? 

El monto de la deducción deberá ser reajustada por la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al término del ejercicio en que se hubiere efectuado la deducción y el mes anterior al término del año en que se reverse totalmente el efecto.

Luego de ello, deberá deducirse de este saldo anterior el 50% de los retiros, remesas o distribución de dividendos afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda.

Eso es una de las diferencias con respecto al cálculo del incentivo al ahorro, pues para este, los retiros, remesas y dividendo que deben ser deducidos pueden estar o no afectos a impuestos finales, es decir, pueden ser aquellos imputados incluso al registro REX, sin embargo, para el reverso, deben ser solo aquellos afectos con impuestos finales.

 

Control del reverso del beneficio

Según la Resolución N° 130 del año 2016, los contribuyentes deberán llevar un control donde registre año a año a utilización del beneficio y el reverso de este cuando corresponde, con la finalidad de efectuar el cálculo de dicho reverso.

 

El control deberá ser llevado de la siguiente manera:

 

Control de la deducción contenida en la letra c) del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(+)	Remanente ejercicio anterior reajustado.	$…
(+)	Deducción del ejercicio.	$…
(-)	Reverso (50% del retiro, remesa o distribución de dividendos afectos al Impuesto de Primera Categoría, efectuados durante el ejercicio.	$…
(=)	Saldo por reversar.	$…

 

 

¿Puedo utilizar el beneficio del incentivo al ahorro en el mismo año que debo efectuar un reverso?

Si, la normativa tributaria vigente no impide poder impetrar el beneficio del incentivo al ahorro en el mismo año en que debo efectuar la reversa del mismo utilizado en el año o años anteriores.

 

Para tales efectos, se deberá calcular el beneficio del incentivo al ahorro y luego el reverso del mismo.

 

Renta Líquida determinada.	$…	(=)
Deducción por beneficio del artículo 14 ter, letra C) de la LIR.		(-)
Reverso del beneficio del artículo 14 ter, letra C) de la LIR.	$…	(+)
Renta Líquida Imponible afecta a Impuesto de Primera Categoría.	$…	(=)

 

Ejercicio práctico

Año comercial 2018

 

Antecedentes: Sociedad Mena Spa, acogida al régimen semi integrado, conformado por un accionista, persona natural con residencia y domicilio en Chile.
Año comercial	2018
Utilidad según balance	$75.000.000.-
Multas e intereses pagados al fiscal	$5.200.000.-
Distribución de dividendos	$20.000.000.-

 

Año comercial 2019

 

Año comercial	2019
Utilidad según balance	$121.000.000.-
Multas e intereses pagados al fiscal	$2.200.000.-
Distribución de dividendos	$40.000.000.-
Variación de IPC	1.025

 

Desarrollo

 

Determinación de la Renta Líquida Imponible

Utilidad según balance	$75.000.000.-
Más:multas e interésese pagados al fiscal	$5.200.000.-
Renta Líquida Imponible	$80.200.000.-

 

Determinación de la deducción de la Renta Líquida Imponible

Utilidad según balance	$75.000.000.-
Más:multas e interésese pagados al fiscal	$5.200.000.-
Menos:distribución de dividendos	($20.000.000.-)
Renta Líquida Imponible que se mantiene invertida en la empresa	$60.200.000.-
Deducción del beneficio del artículo 14 ter letra C)	$30.100.000.-

 

Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría

Utilidad según balance	$75.000.000.-
Más:multas e interésese pagados al fiscal	$5.200.000.-
Menos: Deducción del beneficio del artículo 14 ter letra C)	$30.100.000.-
RENTA Líquida Imponible de Primera Categoría	$50.100.000.-

 

Control de deducción del beneficio del artículo 14 ter letra c

Remanente ejercicio anterior	$0.-
Deducciones del ejercicio	$30.100.000.-
Reversos por retiros o distribuciones afectas a IGC o IA	$0.-
Saldo por Reversar	$30.100.000.-

 

 

Año Comercial 2019

 

Determinación de la Renta Líquida Imponible 

Utilidad según balance	$121.000.000.-
Más:multas e interésese pagados al fiscal	$2.200.000.-
Renta Líquida Imponible	$83.200.000.-

 

Determinación de la deducción de la RLI

Utilidad según balance	$121.000.000.-
Más:multas e interésese pagados al fiscal	$2.200.000.-
Menos:distribución de dividendos	($40.000.000.-)
Renta Líquida Imponible que se mantiene invertida en la empresa	$83.200.000.-
Deducción del beneficio del artículo 14 ter letra C)	$41.600.000.-

Control de deducción del beneficio del artículo 14 ter letra C

Remanente ejercicio anterior ($30.100.000*1.025)	$30.852.500.-
Deducciones del ejercicio	$41.600.000.-
Reversos por retiros o distribuciones afectas a IGC o IA	($20.000.000.-)
Saldo por Reversar	$52.452.500.-

 

Determinación de la Renta Líquida Imponible

Utilidad según balance	$121.000.000.-
Más: multas e interésese pagados al fiscal	$2.200.000.-
Menos:beneficio artículo 14 ter letra C)	($41.600.000.-)
Más:Reversos por retiros o distribuciones afectas a IGC o IA	$20.000.000.-
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE	$101.600.000.-

 

Por Ximena Pérez Brito, asesora y relatora tributaria de Edig.