El formulario 22 es parte fundamental de la operación renta de Chile. En ella se realiza la declaración anual de renta por parte de todos los contribuyentes que se encuentren obligados a efectuar dicha declaración. También se conoce como el F22, cuya composición de líneas, códigos, secciones y recuadros solicitan la información que el Servicio de Impuestos Internos requiere. De esa forma se da a conocer el total de la renta del contribuyente y se calcula la cantidad de impuestos que corresponde pagar.

¿Qué es el Formulario 22?­

El Formulario 22 es una declaración que facilita el Servicio de Impuestos Internos (SII) que permite a las personas y empresas el envío de la declaración anual de impuesto a la renta, calculando los tributos por los ingresos obtenidos por año calendario.

Cumplir con una buena ejecución del Formulario 22 durante el mes de abril es sumamente necesario para los contribuyentes, debido a que es el instrumento con el que pueden demostrar tanto sus rentas percibidas, como sus retenciones, además de ser el medio legal para solicitar la devolución de impuestos cuando es procedente.

¿Quiénes deben hacer la declaración anual de impuesto a la renta mediante el Formulario 22?

Todos los contribuyentes de primera categoría deben declarar siempre la renta, independiente de si tuvieron o no movimientos durante el periodo 2024.

Respecto a los contribuyentes de segunda categoría y de acuerdo a lo que precisa el SII. están obligados a declarar la renta mediante el F22 aquellas personas que durante el 2024:

• Tuvieron un ingreso anual superior a los $10.901.628 (No se consideran aquellos que hayan obtenido este ingreso de un solo empleador).
• Tuvieron más de un empleador.
• Trabajaron a honorarios y quieren optar a la cobertura total o parcial para las cotizaciones previsionales.
• Solicitaron el Préstamo Solidario tasa 0% que obtuvieron rentas y tienen montos pendientes a devolver.

¿Cuál es la composición del documento?

A contar del A.T. 2021, el Servicio de Impuestos Internos (SII) hizo diversas modificaciones al Formulario 22 y una de ellas fue dejar la declaración del formulario es completamente online. Además, durante ese periodo se incorporaron más de 20 recuadros, los cuales por su amplitud debían completarse y enviarse únicamente por internet.

Antes de esto, los formularios se hacían en papel, por lo tanto hablábamos de anverso y reverso del formulario. Como ahora es un proceso online, estos conceptos ya no se utilizan dentro del formulario 22, salvo el anverso que todavía que todavía se mantiene en vigencia.

Actualmente existen 8 clasificaciones de contribuyentes para efectos de organización de la declaración anual de renta y existen 24 recuadros que componen la declaración, pero no todos los recuadros deben ser declarados por todos los contribuyentes. Por esta razón es que el SII, al momento de declarar y conforme a la clasificación, es que solo mostrará los recuadros atingentes a cada tipo de contribuyente.

La clasificación de los contribuyentes es

• Contribuyentes del global complementario e impuesto adicional
• Contribuyentes del IDPC pertenecientes al régimen general Semi Integrado
• Contribuyentes del IDPC pertenecientes al régimen Pro Pyme general
• Contribuyentes del IDPC pertenecientes al régimen Pro Pyme transparente
• Contribuyentes del IDPC calificados como organizaciones sin fines de lucro
• Contribuyentes del iDPC pertenecientes al régimen de rentas presuntas
• Contribuyentes del IDPC que no se encuentran obligados a determinar sus rentas efectivas en base a un balance general

Por otro lado, para llenar el formulario 22 es necesario identificar los códigos que representen mejor el negocio del contribuyente. Para ello es necesario conocer la clasificación del contribuyente, sea de primera o segunda categoría, y del desempeño de las actividades comerciales y profesionales.

El formulario 22 se divide en:

• Líneas.
• Códigos.
• Secciones.
• Recuadros.

La clasificación es muy importante porque así se podrá completar el formulario con la información correspondiente.

¿Qué cambios hay en el Formulario 22 para el Año Tributario 2025?

Entre las modificaciones más importantes que se presentan en el Formulario 22 para este Año Tributario 2025 encontramos:

 CÓDIGOS ELIMINADOS

 PPUA 

• Entre los años comerciales 2020 a 2023 (AT 2021 a AT 2024) se fue disminuyendo el límite máximo a imputar a las pérdidas tributarias por utilidades percibidas, que permitía obtener la devolución del IDPC pagado por dichas utilidades en carácter de pago provisional (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas PPUA)
• Al llegar al término del periodo de transición, fueron eliminados los códigos que se relacionaban a este mecanismo que correspondían a:
  • Códigos 912, 167 y 747 (Ex línea 96)
  • Códigos 1155, 1156 y 1143 del Recuadro 12 y código 1181 del Recuadro 14
  • Códigos 1434, 1435 y 1450 del Recuadro 17 y código 1591 del Recuadro 19

MAYOR DETALLE DE INFORMACIÓN 

RENTA PRESUNTA  

• En la Línea 4, las Rentas Presuntas, se separan en dos componentes, quedando la información sobre rentas propias en los códigos 1920 y 1921 y las rentas de terceros en los códigos 1922 y 1923
• También se crean códigos nuevos en la línea 57 para separar la renta presunta según la actividad que está tributando de esta forma, ya sea agrícola, de transporte de pasajeros, transporte de carga o minería. 

ENAJENACIÓN DE BIENES RAÍCES 

• En el recuadro 2 se separan las operaciones que resulten afectas a impuestos finales que se hayan realizado a partes relacionadas y otras operaciones afectas.

CÓDIGOS NUEVOS 

IMPUESTOS SUSTITUTIVO A LOS IMPUESTOS FINALES – ISIF 

• Se incorporan nuevos códigos en los Recuadros 15 y 16 del Régimen 14 A y en los Recuadros 20 y 21 del Régimen 14 D3 para reflejar los ajustes derivados de la opción de pagar el ISIF

DONACIONES 

• En el Recuadro 8 se crea un nuevo código, 1992, para las donaciones según artículo 157 ter del Código del Trabajo, relacionadas a la inclusión laboral.

ROYALTY MINERO 

• En el Recuadro 11 se solicita la información sobre la determinación de la Renta imponible operacional minera ajustada (RIOMA)
• En la línea 63 se incorporan nuevos códigos destinados a los dos componentes del Royalty Minero Ley N° 21.591 y en el Recuadro 12 se incorporan estos mismos conceptos como ajustes al resultado financiero.

PRESTAMOS TASA 0% 

• Se incorporan los códigos 1951 y 1952 a la columna del préstamo del año comercial 2020 y se elimina el Código 1797 

AJUSTES POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA 

• Se incorpora el código 1991 al Recuadro 12 para declarar en la base imponible de primera categoría el autoajuste que determine el contribuyente que debe aplicar sobre los precios de transferencia, cuya definición está en el 41 E N°9 de la Ley sobre el Impuesto a la Renta que fue incorporado mediante la Ley 21.713 del 24.10.2024

¿En qué consisten los recuadros del Formulario 22?

Los recuadros son parte del formulario 22. En ellos se entrega la información detallada de la información por presentar. En cada recuadro se debe especificar cada de una de las rentas según corresponda, basado en el régimen donde el contribuyente esté acogido y en concordancia a los movimientos realizados durante el período.

Recuadros del Formulario 22 relacionados a Personas Naturales

Estos recuadros se utilizan para presentar información de las personas naturales, es decir, quienes no están acogidos a un régimen en particular. Estos recuadros son:

• Recuadro N° 1: Honorarios.
• Recuadro N° 2: Determinación Mayor o Menor Valor Obtenido por Personas Naturales en las Enajenaciones de Bienes Raíces Situados en Chile, no Asignados a su Empresa Individual.
• Recuadro N° 4: Enajenación de Acciones, Derechos Sociales, Cuotas de Fondos Mutuos y/o de Inversión. Contribuyentes afectos al IGC o IA

Recuadros del Formulario 22 relacionados al Régimen Semi Integrado

Los recuadros que corresponden al Régimen Semi Integrado son:

• Recuadro N° 12: Cálculo Base Imponible de Primera Categoría, régimen del artículo 14 letra A de la LIR
• Recuadro N° 13: Determinación del Registro de Rentas afectas a Impuestos (RAI)
• Recuadro N° 14: Razonabilidad Capital Propio Tributario
• Recuadro N° 15: Registro Tributario de Rentas Empresariales (RTRE) y del STUT
• Recuadro N° 16: Registro SAC (Art. 14 Letra A) LIR

Recuadros del Formulario 22 relacionados al Régimen General Pro Pyme

Los recuadros para el Régimen Pro Pyme General son:

• Recuadro N° 17: Base Imponible Régimen Pro Pyme (Art. 14 letra D) N° 3 LIR)
• Recuadro N° 18: Determinación del RAI (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR
• Recuadro N° 19: CPTS Régimen Pro Pyme (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR
• Recuadro N° 20: Registro Tributario de Rentas Empresariales y Movimiento de STUT (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR
• Recuadro N° 21: Registro SAC (Art. 14 Letra D) N° 3 LIR

Recuadros del Formulario 22 relacionados al Régimen Pro Pyme Transparente

Para el Régimen Pro Pyme Transparente corresponde el siguiente recuadro:

• Recuadro N° 22: Base Imponible Régimen de Transparencia Tributaria (Art. 14 Letra D) N° 8 LIR

Recuadro del Formulario 22 relacionado al Préstamo Solidario del Estado

Para el préstamo solidario hay que rellenar el siguiente recuadro:

• Recuadro N°24 Pago Préstamo Tasa 0% percibido en el Año Comercial 2020 (Préstamo solidario del Estado)