La evasión de impuestos es definida por el Servicio de Impuestos Internos como una acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su declaración y pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede ser involuntaria (debido a ignorancia, error o distinta interpretación de la buena fe de la ley) o culposa (ánimo preconcebido de burlar la norma legal, utilizando cualquier medio que la ley prohíbe y sanciona). En términos más simples es la no declaración o no pago de impuestos de forma voluntaria o involuntaria, la cual se encuentra sancionada por Ley.

Una forma de evitar con esta acción de evasión de impuestos es mediante la Ley 19.738, publicada el 19 de junio del año 2001, la cual modifica artículos del Código Tributario (DL 830) para así poder de alguna forma normar mas a fondo la evasión tributaria. Con esta Ley publicada se busca ayudar al Servicios de impuestos internos a poder controlar y reducir la evasión tributaria de una mejor forma.

Los puntos mas relevantes son los siguientes:

Mayor eficiencia y trato más justo al contribuyente

• Pago de impuestos por medios Tecnológicos (Artículo 1, letra e) de la Ley 19.738): Agrega al inciso final del artículo 39 del código tributario, la facultad del Director para ampliar plazos respecto de declaraciones que se efectúen por medios tecnológicos.
• Ampliación de plazos para declaraciones sin pago de impuestos (Artículo 1, letra C) de la Ley 19.738): Agrega al inciso final del artículo 36 del código tributario, que el Director podrá ampliar el plazo de presentación de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolución de impuestos.

Modernización de los medios de pago (Artículo 8, letra a) de la Ley 19.738)

Este artículo modifica el decreto con fuerza de ley N° 1, en el número 4 del artículo 2, el que la Tesorería para cumplir con su función de pago de obligaciones fiscales y de entidades del Sector Público que las leyes le encomiendan, podrá utilizar como medio de pago la transferencia electrónica de fondos, depositando los valores correspondientes en la respectiva cuenta corriente bancaria, cuenta de ahorro a plazo o a la vista del acreedor.

Aumento de dotación de funcionarios asignados directamente a planes de fiscalización (Artículo 11 de la Ley 19.738)

Este artículo modifica las plantas de personal del servicio de impuestos internos que se encuentran establecidas en el decreto supremo N° 1.368. de 1994, del ministerio de hacienda incluyendo un aumento en la dotación de funcionarios asignados directamente a planes de fiscalización.

Fortalecimiento de las facultades de la administración tributaria

• Incorporación al banco central de chile a informar operaciones de crédito (Artículo 1, letra k) de la Ley 19.738): Modifica el artículo 85 del Código Tributario con respecto a esta materia.
• Incorporar expresamente al Banco Central de Chile dentro de las entidades obligadas a informar los intereses pagados (Artículo 2°, letra n) de la Ley 19.738): Modifica el inciso final del artículo 101, incluyendo al Banco Central de Chile junto a otras instituciones financieras a informar los intereses pagados.

Perfeccionamiento de las leyes tributarias

• Restricción a los Regímenes de Renta Presunta en Minería (Artículo 2°, letra f)): Disminuyó el tope de ventas anuales de para ingresar a la renta presunta en minería (Posteriormente este tope fue modificado por la Ley 20.708, los cuales se encuentran vigentes a la fecha).
• Control de la Evasión y Elusión de Grandes Contribuyentes:
  • Aplicación de la Depreciación Normal para Efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional (Artículo 2°, letra e), Número 2 de la Ley 19.738): Esta norma modifico el inciso tercero del artículo 31 numero 5 de la ley de la Renta, el cual consta en que al optar por la depreciación acelerada esta solo será valida para efectos de la determinación de la base del impuesto de primera categoría y no así para efectos del impuesto global complementario adicional.
• Modificación de Normas Tributarias varias.

Adecuación institucional del Servicio de Impuestos Internos y de la Tesorería general de la República (Artículo 1°, letra d) de la Ley 19.738)

Precisión de las funciones tributarias de tesorería el Servicio de Impuestos Internos con respecto al tema de los giros, entre otras.

Creación de entidades específicas

Precisión de las funciones tributarias de tesorería el Servicio de Impuestos Internos con respecto al tema de los giros, entre otras.

Creación y aumento de sanciones

• Se sanciona a los contribuyentes que faltan a las notificaciones y citaciones hechas por el SII (Artículo 1°, letra m), número 2 de la Ley 19.738): Agregando un inciso final al artículo 97 N° 4 del código Tributario, estableciendo que se aumentan las sanciones por el no pago de impuestos detectado en fiscalización de los impuestos de recargo, traslación o retención, entre otras gestiones.
• Sanciones a los inconcurrentes de las notificaciones y citaciones del SII (Artículo 1°, letra m), número 3 de la Ley 19.738): Agrega al artículo 97 un numeral 21 que señala las sanciones por la no comparecencia injustificada al segundo requerimiento efectuado por el SII.

El artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece un impuesto específico a la renta operación de la actividad minera obtenida por un explorador minero, al que se llama comúnmente “Royalty Minero.” Dicho impuesto fue establecido en el año 2005, mediante la promulgación y publicación de la Ley N° 20.026 y su posterior modificación en el año 2010, por la Ley N° 20.469.

¿Cuál es el hecho gravado del royalty minero?

Este impuesto se aplica sobre la renta operacional de la actividad minera sobre sustancias minerales concesibles.

¿Quiénes son los contribuyentes afectos con este impuesto?

El contribuyente de este impuesto es el explotador minero, este es toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.

¿Qué se entiende por venta de minera de carácter concebible?

La venta es todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.

¿Cómo se determina la base imponible afecta a este impuesto?

Según lo dispuesto por el artículo 64 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con la Circular N° 74 del año 2010, la base imponible del Impuesto Específico a la actividad es el siguiente:

¿Cuál es la tasa del Impuesto Especifico a la actividad Minera?

El Impuesto Específico a la actividad Minera es de tasa progresiva y se calcula de la siguiente forma:

• A los Exploradores Mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 Toneladas métricas de cobre fino y superiores al valor equivalente a 12.000 Toneladas métricas de cobre fijo, se le aplicará una tasa equivalente al promedio por tonelada de acuerdo a la siguiente Tabla:

• A los EM cuyas ventas anuales determinadas conforme a la letra d) del inciso 3° del Art. 64 bis de la LIR, excedan al valor equivalente a 50.000 TMCF, se les aplicará una tasa correspondiente al MOM, de acuerdo a la siguiente tabla:

¿Qué efectos tiene en la determinación de la Renta Liquida Imponible el Impuesto Especifico a la Actividad Minera?

Los contribuyentes mineros que se encuentren afectos al impuesto específico en comento, podrán deducir como gasto necesario para producir la Renta dicho gravamen en la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, deducción que se efectuará en el ejercicio en que se devengue el citado tributo específico a la minería, es decir, antes de que se exija la obligación a su declaración y pago.

¿Qué dice el proyecto de Reforma Tributaria impulsada por el Gobierno del Presidente Boric?

Antes de referirnos al proyecto de reforma tributaria, debemos indicar que el Congreso se encuentra en tramitación un proyecto de ley que crea el Royalty Minero, derogando el articulo 64 bis y ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta y trasladándolo una norma específica.

Ahora bien, el proyecto de reforma tributaria trae consigo indicaciones al proyecto de la Ley que crea el Royalty Minero, proponiendo aumentar la tributación de la gran minería del cobre, esto es, aquellas con producción superior a 50.000 Tonelada métrica de cobre fino, la cual se le aplicaría una combinación entre tasas ad Valorem y tasas sobre margen de producción, crecientes según precio del cobre.

1. Combinará un componente sobre las ventas que oscilará entre tasas efectivas entre 1% y 2% para los productores entre 50.000 y 200.000 toneladas métricas de cobre fino, y entre 1% 4% para aquellos con más de 200.000 tonelada métrica de cobre fino.
2. Un componente sobre la renta minera, con tasas de entre 2% y 32% sobre la rentabilidad operacional, para precios del cobre entre dos y cinco dólares la libra. Las tasas serán crecientes a medida que aumenta el precio del cobre, por lo que el impuesto crecerá a medida que aumentan las rentas económicas en el sector.

Un centro de costos es una unidad de negocio en donde se realizan los gastos operacionales de una empresa. En otras palabras, agrupa todos los costos y gastos necesarios para que se realicen las labores principales que permiten cumplir la función de una empresa. Se caracterizan por generar costos con la intención de crear utilidad gracias a las ventas de los productos o servicios finales.

¿Cuál es el propósito de un centro de costos?

El objetivo de los centros de costos es determinar los costos de alguna actividad específica, como la producción, distribución o ventas de un bien. También aplica en el caso de servicios, donde se determinan los costos según las etapas necesarias para satisfacer las necesidades del cliente.

Con el conocimiento de la proporción de los costos de la empresa se puede identificar las áreas que necesitan atención para mejorar el desempeño de la empresa. En otras palabras, el centro de costos permite detectar las actividades o procesos que generan mayores costos, analizar las causas y aplicar las soluciones para mejorar la eficiencia de la empresa.

Algunas ejemplos:

• Negociar mejores precios de insumos por parte de los proveedores.
• Modificar algún proceso de fabricación
• Optimizar las estrategias de ventas

Por otro lado, las empresas más grandes, o aquellas con una variedad importante de productos o servicios, pueden dividir aún más los centros de costos, es decir, puede haber centros de costos adentro de otros.

Desde otro punto de vista hay que considerar que existen departamentos de producción especializados en una actividad en particular y cada una de ellas puede llevar un centro de costos principal acompañado de otros más pequeños. Todo esto tiene el propósito de poder controlar con mayor rigurosidad el desempeño de la empresa.

¿Cómo se determina un centro de costo?

Un centro de costos se determina según el área que se desea analizar. Entre ellos existen:

¿Cómo se clasifican los centros de costos?

Un centro de costos puede clasificarse según las actividades de una empresa. Además de terminar el área donde corresponden pueden ser separados en costos principales o auxiliares (o indirectos):