Estado de Flujo Efectivo – Depreciación de los Activos Fijos 2020

Estado de flujo de efectivo

1. Importancia del flujo de efectivo
2. Concepto de efectivo, clasificación y presentación
3. Relación del flujo de efectivo con los demás estados financieros
4. Capital de trabajo y flujo de efectivo
5. Análisis financiero y flujo de efectivo
6. Situación financiera y flujo de efectivo

DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS FIJOS

1. TEXTO LEGAL Y ANTECEDENTES GENERALES
2. TEXTO LEGAL
3. ANTECEDENTES GENERALES
4. Deducción de las depreciaciones para establecer la Renta Líquida Imponible
5. No es procedente deducir de la Renta Bruta del ejercicio depreciaciones que correspondan imputar a otro ejercicio
6. Objetivo de las depreciaciones
7. Oportunidad en que comienza a aplicarse
8. Bienes sujetos a depreciación
9. Valor sujeto a la depreciación
10. Vida útil de los bienes
11. Depreciación en el caso de bienes que han sido utilizado en parte del ejercicio
12. Bienes que completen su vida útil
13. Bienes inservibles antes de completar su vida útil
14. Forma de contabilizar las depreciaciones
15. Facultades de los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos
16. Repuestos y accesorios de bienes usados en el negocio o empresa se mantendrán en el activo inmovilizado por su valor de adquisición sin perjuicio de las revalorizaciones legales, hasta el momento en que sean utilizados
17. Tipos de depreciación

METODOS DE DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS

• DEPRECIACIÓN NORMAL
• DEPRECIACIÓN ACELERADA A UN TERCIO DE LA VIDA ÚTIL
• DEPRECIACIÓN ACELERADA: VIDA ÚTIL DE UN AÑO O A UN DÉCIMO (LEY N°20.780)

1. Depreciación vida útil de 1 año
2. Depreciación equivalente a un décimo de la vida útil
3. Normas comunes que se aplican a ambos regímenes de depreciación

D.- DEPRECIACIÓN ACELERADA: VIDA ÚTIL A UN DÉCIMO (LEY N° 21.210)

1.- Depreciación equivalente a un décimo de la vida útil (Opcional)

E.- DEPRECIACIÓON INSTANTANEA TRANSITORIA NACIONAL Y REGIONAL

• E.1.- DEPRECIACIÓN NACIONAL TRANSITORIA

CIRCULAR N° 31, DE 24 DE ABRIL DE 2020, D.O. DE 05.05.2020 (Parte Pertinente) RÉGIMEN TRANSITORIO DE DEPRECIACIÓN INSTANTÁNEA DE CARÁCTER GENERAL

• E.2.- DEPRECIACIÓN INSTANTANEA TRANSITORIA REGIONAL

CIRCULAR N° 31, DE 24 DE ABRIL DE 2020 (D.O. DE 05.05.2020) (Parte Pertinente)

RÉGIMEN TRANSITORIO DE DEPRECIACIÓN INSTANTÁNEA DE CARÁCTER PARTICULAR PARA LA REGIÓN DE LA ARAUCANÍA

• E.3.- RESOLUCIÓN SOBRE DEPRECIACION ACELERADA TRANSITORIA
  • E.3.1.- RESOLUCIÓN EX. SII N° 45, DE 24 DE ABRIL DE 2020, (D.O. DE 02.05.2020) ESTABLECE LA FORMA EN QUE LOS CONTRIBUYENTES PODRÁN ACOGERSE A AL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN INSTANTÁNEA ESTABLECIDA EN LOS ARTÍCULOS 21 Y 22 TRANSITORIOS DE LA LEY N° 21.210

F.- REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES DE LA DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACION ACELERADA Y NORMAL (REGISTRO DDAN) VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2020

• F.1.- Los Contribuyentes del Artículo 14 A N° 1, 2, 4 y 8 Ley de la Renta, Sistema Semi integrado, relacionado con la depreciación de los activos fijo o inmovilizados
• F.2.- Comentarios sobre el Registro Empresarial de los contribuyentes
  • Aplicación de la norma
    • Registro de la Renta Líquida Imponible en el Registro de Rentas Empresariales
    • Diferencia entre la depreciación acelerada y normal en el Registro DDAN
  • Oportunidad en que se define la situación tributaria de los retiros o remesas, forma y orden de imputación de los mismos
• F.3.- EXCEPCION. Situación en que no aplica diferencia de depreciación acelerada y normal a contribuyentes Pyme
• F.4.- EXCEPCION. Los contribuyentes del artículo 14 A Ley de la Renta, Sistema Semi integrado que se trasladan al Régimen Pro Pyme aplican el N° 6 del artículo 14 D, bajo el siguiente efecto

IV.- JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA

1. OFICIO N° 65 DE 13.01.2020 Solicita confirmar los criterios que expone sobre el tratamiento tributario de los aportes que una corporación de giro educacional realizaría en el acto de constitución de una fundación del mismo
   giro, tanto respecto de la entidad aportante como de la receptora de los bienes
2. OFICIO N° 593 DE 11.02.2019. Solicita un pronunciamiento a considerar como un único bien una generadora eléctrica, para su depreciación, y sobre los años de vida útil a considerar para dicho efecto, en atención a que Resolución N° Ex. 43 de 2002, no contemplaría expresamente este tipo de bienes
3. OFICIO Nº 005, de 02.01.2018 Consulta sobre el valor del terreno para los fines de la determinación del monto susceptible de depreciación de un bien inmueble
4. OFICIO Nº 251, DE 02.02.2017 Incidencia de las modificaciones introducidas al Inciso 1° del Artículo 48 del Código del Trabajo, por las leyes N°S 20.780 y 20.899, en el cálculo de la Gratificación Legal establecida en el Artículo 47 del referido Código
5. OFICIO Nº 221, DE 31.01.2017 Tratamiento Tributario por Intereses vinculados al financiamiento de Activos Fijos
6. OFICIO Nº 3352, DE 23.12.2016 Depreciación de Equipo Usado de acuerdo al Artículo 31, N° 5 Bis, Ley de la Renta
7. OFICIO Nº 3104, DE 18.11.2016 Tratamiento tributario de Inversiones efectuadas en Sistemas de Medición Continua de Emisiones (CEMS) y Sistemas de Abatimiento, relacionados ambos con el Control del Impuesto Anual por Emisiones al aire de material particulado, del Artículo 8°, Ley N° 20.780
8. OFICIO N° 2491, DE 06.09.2016 Tratamiento tributario de Galpones y Módulos que se indica, ubicados en Zona Franca
9. OFICIO N° 3295, DE 29.12.2015 Contratos Joint Venture suscrito para la exploración y explotación de hidrocarburos. Cualquier activo inmovilizado adquirido en relación con Operaciones Petroleras será depreciado conforme al método de línea recta sin valor residual y a elección de cada partícipe del contratista podrá usar depreciación acelerada
10. OFICIO N° 646, DE 26.02.2015 Contratos Joint Venture consistente en el arriendo de inmuebles de los cuales son copropietarias, administrado a través de un mandato. Cada parte depreciará separadamente y en la proporción que le corresponda respecto del inmueble del cual es copropietaria
11. OFICIO N° 2288, DE 07.09.2015 Asignación de años de vida útil de la maquinaria importada por una empresa para los fines previstos en el N° 5, del artículo 31 Ley sobre Impuesto a la Renta
12. OFICIO N° 700, DE 10.04.2013 Posibilidad de depreciar los bienes comunes en comunidades constituidas al amparo de la Ley N° 19.357
13. OFICIO N° 2151, DE 03.10.2013 Se ha solicitado un pronunciamiento respecto de la forma de amortizar el precio pagado por la adquisición del derecho de usufructo sobre bienes raíces por plazos determinados
14. OFICIO Nº 139, DE 17.01.2011. Solicita se informe sobre tablas de depreciación de especies que se indican – las normas legales contenidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta, no autorizan las revalorizaciones voluntarias de los bienes
15. OFICIO Nº 1698, DE 24.09.2010. Situación tributaria de construcciones y mejoras realizadas por subarrendatario en inmueble subarrendado, en relación a las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta
16. OFICIO Nº 1313, DE 23.04.2009 Depreciación bienes físicos del activo inmovilizado se comienza a contar desde su utilización en la empresa. Criterios para determinar la vida útil del activo fijo denominado camión barre calles, limpia fosas y hormigonero material pesado fijo
17. OFICIO Nº 274, DE 31.01.2007 Maquinarias y equipos del activo inmovilizado de empresa que en virtud de un contrato de maquila, los entrega a la sociedad maquiladora domiciliada en el exterior
18. OFICIO Nº 1902, DE 23.04.2004 Empresa sanitaria que desarrolla el giro de la captación, purificación y distribución de agua potable; y recolección y disposición de aguas servidas - años de vida útil a utilizar por empresa del sector sanitario para la depreciación de los bienes del activo inmovilizado
19. OFICIO N° 6348, DE 12.12.2003 Improcedencia de continuar aplicando régimen de depreciación acelerada en el caso de fusiones de empresas
20. OFICIO N° 2275, DE 29.04.2003 Control en el registro FUT de la diferencia entre depreciación normal y acelerada – por venta del bien deberá efectuársele una deducción - pérdidas tributarias no se imputan a la citada diferencia - orden de imputación de los retiros de utilidades en el registro FUT - llevar un control en forma separada
21. OFICIO Nº 4428, DE 15.11.2000 Clasificación de artículos de porcelana, loza, vidrio, mantelería, cuchillería para fines tributarios – empresa giro comercial es arriendo para eventos – constituyen activo fijo y quedan afectas a las normas de depreciación y de revalorización de la Ley de la Renta
22. OFICIO Nº 1786, DE 16.05.2000. Tipo de bienes que pueden acogerse – autorización y oportunidad en que debe ejercer la opción – régimen de depreciación acelerada no pierde su calidad de sistema lineal
23. OFICIO N° 1083, DE 03.04.2000. Efectos tributarios de la disolución de una Sociedad de Responsabilidad Limitada y su posterior adjudicación de los bienes
24. OFICIO Nº 3981, DE 28.10.1999 Vida Útil de máquina usada - puede asignarla el propio contribuyente o solicitar un pronunciamiento al SII - bienes internados sistema de depreciación acelerada
25. OFICIO Nº 190, DE 29.01.1997. Comunidad hereditaria - vida útil camión usado - depreciación - estimación vida útil - informe técnico - verificación. (Parte Pertinente)
26. OFICIO Nº 2615, DE 29.09.1998. Equipos de lubricación adquiridos y entregados a concesionarios - bienes entregados a los concesionarios, siguen siendo de propiedad del adquirente, por lo que forman parte de los bienes de su activo fijo - procedencia de aplicar depreciación
27. OFICIO Nº 1190, DE 06.06.1997. Depreciación - compensación agotamiento o desgaste de los bienes -constitución de pertenencias mineras sobre terrenos adquiridos - arcillas superficiales y las arenas, rocas y demás materiales aplicables a la construcción no se consideran sustancias minerales - imposibilidad de depreciar valor de terrenos - oportunidad para reconocer dicha pérdida
28. OFICIO Nº 677, DE 02.04.1997. En división de sociedad procede aplicar depreciación acelerada
29. OFICIO Nº 1414, DE 10.05.1996. Traspaso de bienes derivados de un contrato de gestión con inversión. Cuando el gestor transfiera a la empresa mandante una obra de infraestructura, ésta debe ser incorporada a su activo inmovilizado y sujetarse a las normas de actualización y depreciación
30. OFICIO Nº 796, DE 15.03.1996. Estacionamientos subterráneos - concesiones municipales - bienes raíces fiscales, municipales o nacionales de uso público - valor no conforma bien del activo fijo del concesionario
31. OFICIO Nº 4476, DE 15.12.1994. Activo fijo o inmovilizado - bienes importados usados - vida útil - instrucciones - régimen de depreciación, normal o acelerada - cuota anual de depreciación - deducción de la renta bruta
32. OFICIO Nº 1432, DE 16.04.1987. Empresa primera categoría - criadero de ostras - materiales destinados al cultivo pueden considerarse como bienes del activo inmovilizado sujeto a depreciación
33. OFICIO Nº 7592, DE 13.10.1980. Improcedencia de depreciación de terrenos destinados a cementerio
34. OFICIO Nº 6365, DE 07.09.1979.  Oportunidad a partir de la cual los bienes corporales muebles adquiridos mediante un contrato leasing quedan sujetos a depreciación

V.- TABLA DE VIDA UTIL

• TABLA DE VIDA ÚTIL PARA BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO

RESOLUCION N° EX. 43 DEL 26 DE DICIEMBRE DEL 2002 FIJA VIDA UTIL NORMAL A LOS BIENES FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO PARA LOS EFECTOS DE SU DEPRECIACION, CONFORME A LAS NORMAS DEL N° 5 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA

VI.- CASTIGO DE LOS INVENTARIOS DE LIBROS POR EDITORES, DISTRIBUIDORES, LIBREROS Y OTROS VENDEDORES POR CUENTA PROPIA DEL GIRO DEL LIBRO

CIRCULAR Nº 50, DE 04.11.1993. (Parte pertinente) MATERIA: INSTRUCCIONES SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESTABLECIDOS POR LA LEY Nº 19.227, DE 1993

NORMATIVA TRIBUTARIA

1. CIRCULAR N° 37, DE 20 DE MAYO DE 2020 (D.O. DE 27.05.2020) MATERIA: Imparte instrucciones sobre las modificaciones introducidas por el artículo tercero de la Ley N° 21.210, al Decreto Ley N° 825, de 1974, en materia de inmuebles
2. RESOLUCIÓN EX. SII Nº 55, DE 20 DE MAYO DE 2020 (D.O. DE 27.05.2020) REGULA INSCRIPCIÓN EN EL RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN SIMPLIFICADA ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 35 A DEL NUEVO PÁRRAFO 7° BIS DEL D.L. 825 DE 1974
3. CIRCULAR N° 38, DE 25 DE MAYO DE 2020 (D.O. DE 30.05.2020) Imparte instrucciones sobre aplicación disminución transitoria de las tasas que establecen los artículos 1° numeral 3), 2° y 3° del D. L. N° 3.475, de 1980, dispuesta por la Ley N° 21.225, publicada en el D.O. de 02.04.2020.
4. RESOLUCIÓN EX. SII Nº 56, DE 26 DE MAYO DE 2020 (D.O. DE 30.05.2020) INSTRUYE SOBRE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS RESPECTO DE HECHOS GRAVADOS BENEFICIADOS CON LA DISMINUCIÓN TRANSITORIA A 0% DE LAS TASAS DE LOS ARTÍCULOS 1° NUMERAL 3); 2° Y 3° DEL D.L. 3475 DE 1980
5. RESOLUCION N° EX. 58, DE 29 DE MAYO DE 2020 (D.O. DE 04.06.2020) MATERIA: Registro de accionistas que debe ser considerado para los fines de determinar la obligación de retención del impuesto adicional y crea Certificado de Calificación Tributaria de Dividendos. Complementa Resoluciones Exentas SII N°s 80 y N° 81, de 2017
6. RESOLUCIÓN EX. SII N° 59, DE 01 DE JUNIO DE 2020 (D.O. DE 04.06.2020) MATERIA. Imparte instrucciones sobre consultas de interpretación y aplicación de disposiciones tributarias